會計職稱考試《中級會計實務》經(jīng)營租賃與融資租賃的聯(lián)系與區(qū)別

　　承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。企業(yè)對租賃進行分類時，應當全面考慮租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人、承租人是否有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的比例等各種因素。滿足下列標準之一的，應認定為融資租賃。

　　1.在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。即，如果在租賃協(xié)議中已經(jīng)約定，或者根據(jù)其他條件在租賃開始日就可以合理地判斷，租賃期屆滿時出租人會將資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，那么該項租賃應當認定為融資租賃。

　　2.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。這里的“遠低于”指“小于等于25%”。

　　3.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。這里的“大部分”掌握在租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上（含75%，下同）。

　　需要注意的是，這條標準強調(diào)的是租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用壽命的比例，而非租賃期占該項資產(chǎn)全部可使用年限的比例。如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在租賃前已使用年限超過資產(chǎn)自全新時起算可使用年限的75%以上時，則這條判斷標準不適用，不能使用這條標準確定租賃的分類。

　　例：一項資產(chǎn)的總使用年限為10年，已經(jīng)使用8年，現(xiàn)在尚可使用年限為2年，租賃期為2年，如果按融資租賃的判斷標準來看，租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的100%，已經(jīng)超過了90%，但它是屬于舊資產(chǎn)，不屬于融資租賃。

　　4.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。這里的“幾乎相當于”掌握在90%（含90%）以上。

　　例：租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值為100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為95萬元，計算現(xiàn)耿的比例為95%，則可以判定為這項租賃為融資租賃。

　　前面2、3、4三個判斷標準都給了具體的比例。

　　5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。這條標準是指租賃資產(chǎn)是出租人根據(jù)承租人對資產(chǎn)型號、規(guī)格等方面的特殊要求專門購買或建造的，具有專購、專用性質(zhì)。這些租賃資產(chǎn)如果不作較大的重新改制，其他企業(yè)通常難以使用。這種情況下，該項租賃也應當認定為融資租賃。

　　1、出售資產(chǎn)時

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　累計折舊

　　　　固定資產(chǎn)減值準備

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　2、收到價款時

　　借：銀行存款

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　　　　　遞延收益——未實現(xiàn)售后租回收益（融資租賃或經(jīng)營租賃） （或者借記）

　　　　　　營業(yè)外收入（或借記營業(yè)外支出）

　　3、租回資產(chǎn)時

　　(1).融資租賃會計處理

　　借：融資租賃資產(chǎn)

　　　　未確認融資費用

　　　　貸：長期應付款——應付融資租賃款

　　(2).經(jīng)營租賃時做備查登記即可

　　4、各期按比例分攤未實現(xiàn)售后租回損益時

　　借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回收益（融資租賃或經(jīng)營租賃） （或者貸記）

　　　　貸：制造費用/銷售費用/管理費用 （或借記）