會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》關(guān)于合并報(bào)表中的一些處理原則

　　【問(wèn)題】?jī)?nèi)部交易抵銷分錄中關(guān)于遞延所得稅的抵銷思路 ？

　　【解答】把合并報(bào)表看出一個(gè)正常的報(bào)表，分析比較報(bào)表上的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅。

　　題目通常涉及的就是存貨項(xiàng)目，對(duì)于存貨，先將存貨的抵銷分錄做完，然后直接看這些抵銷分錄，如果出現(xiàn)借記存貨（不用管后面的明細(xì)是什么），它使合并報(bào)表上存貨的賬面價(jià)值增加，如果是貸記存貨，則相反，這樣，計(jì)算出這些抵銷分錄使存貨賬面價(jià)值變化減少了多少，這就是應(yīng)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異余額，因?yàn)闊o(wú)論怎樣做抵銷分錄，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)是不變的，所以賬面價(jià)值減少多少，就產(chǎn)生了多少遞延所得稅資產(chǎn)；

　　在連續(xù)編制的情況下，上面的處理仍不變，同時(shí)還要注意上期確認(rèn)的遞延所得資產(chǎn)已經(jīng)照抄下來(lái)了，所以應(yīng)該用應(yīng)有余額減上期余額，即得到本期應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)是多少。

　　除了內(nèi)部交易存貨外，內(nèi)部交易固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等涉及的遞延所得稅也是類似的處理思路。

　　【問(wèn)題】合并報(bào)表中按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)如何調(diào)整子公司凈利潤(rùn)？

　　【解答】調(diào)整凈利潤(rùn)時(shí)需要注意以下幾點(diǎn)：

　?。?）調(diào)整投資日子公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值不同，導(dǎo)致的攤銷或者折舊、所得稅費(fèi)用對(duì)凈利潤(rùn)的影響；

　?。?）調(diào)整母子公司之間內(nèi)部實(shí)物資產(chǎn)交易未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)凈利潤(rùn)的影響；

　?。?）具體調(diào)整時(shí)，可以根據(jù)調(diào)整抵銷分錄中涉及的損益類科目進(jìn)行調(diào)整，但是內(nèi)部交易涉及的所得稅費(fèi)用，債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部投資業(yè)務(wù)涉及的損益類科目不進(jìn)行調(diào)整。

　　因?yàn)檫f延所得稅本身與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益沒(méi)有直接聯(lián)系，它是把合并報(bào)表當(dāng)成一張普通報(bào)表，因?yàn)榫幹屏说咒N調(diào)整分錄后，使這個(gè)報(bào)表上的資產(chǎn)的賬面價(jià)值發(fā)生了變動(dòng)，而計(jì)稅基礎(chǔ)不變，因而產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅，它本身不是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，所以調(diào)凈利潤(rùn)時(shí)不需要考慮。此外，內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、投資業(yè)務(wù)不屬于實(shí)物資產(chǎn)交易，涉及的損益類科目也不調(diào)整凈利潤(rùn)。

　　【問(wèn)題】編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表如果按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資？

　　【解答】（一）對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 【調(diào)整后子公司凈利潤(rùn)×母%】

　　　　貸：投資收益

　　按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，編制相反的調(diào)整分錄。

　?。ǘ?duì)于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

　　借：投資收益

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　?。ㄈ?duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　　貸：資本公積

　?。ㄋ模┻B續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　　貸：資本公積

　　　　　　未分配利潤(rùn)——年初

　　　　　　盈余公積

作者：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員　穆紫曉兒