2012會計職稱考試《中級財務(wù)管理》復(fù)習(xí)：稅務(wù)風(fēng)險管理體系

2012年會計職稱考試《中級財務(wù)管理》——第七章稅務(wù)管理

　　知識點、稅務(wù)風(fēng)險管理體系

　　稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定而遭受法律制裁、財務(wù)損失或聲譽損害的可能性。而稅務(wù)風(fēng)險管理，則是防止和避免企業(yè)偷稅漏稅行為所采取的管理對策和措施。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的主要目標(biāo)包括：稅收籌劃應(yīng)具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定；經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動應(yīng)考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定；對稅務(wù)事項的會計處理應(yīng)符合相關(guān)會計制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)；納稅申報和稅款繳納應(yīng)符合稅法規(guī)定；稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報備等涉稅事項應(yīng)符合稅法規(guī)定。

　　一、稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)境

　　稅務(wù)風(fēng)險管理由董事會負(fù)責(zé)督導(dǎo)并參與決策。董事會和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)經(jīng)營的一項重要內(nèi)容，促進企業(yè)內(nèi)部管理與外部監(jiān)管的有效互動。同時倡導(dǎo)遵紀(jì)守法、誠信納稅的稅務(wù)風(fēng)險管理理念，增強員工的稅務(wù)風(fēng)險管理意識，建立有效的激勵約束機制，將稅務(wù)風(fēng)險管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績考核相結(jié)合。

　　企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營情況、稅務(wù)風(fēng)險特征和已有的內(nèi)部風(fēng)險控制體系，建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度。稅務(wù)風(fēng)險管理制度主要包括：稅務(wù)風(fēng)險管理組織機構(gòu)、崗位和職責(zé)；稅務(wù)風(fēng)險識別、評估的機制和方法；稅務(wù)風(fēng)險控制和應(yīng)對的機制和措施；稅務(wù)信息管理體系和溝通機制；稅務(wù)風(fēng)險管理的監(jiān)督和改進機制。

　　二、稅務(wù)風(fēng)險管理組織

　　企業(yè)應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營特點和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理要求設(shè)立稅務(wù)管理機構(gòu)和崗位，明確崗位職責(zé)和權(quán)限。如果企業(yè)為總分機構(gòu)，應(yīng)同時在總部和分支機構(gòu)設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位；如果企業(yè)為集團性企業(yè)，應(yīng)同時在地區(qū)性總部、產(chǎn)品事業(yè)部或下屬企業(yè)內(nèi)部分別設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位。企業(yè)稅務(wù)管理機構(gòu)主要履行以下職責(zé)：

　　1.制訂和完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度和其他涉稅管理規(guī)范；

　　2.參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的稅務(wù)影響分析，提出稅務(wù)風(fēng)險管理建議；

　　3.組織實施企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的識別、評估，監(jiān)測日常稅務(wù)風(fēng)險并采取應(yīng)對措施；

　　4.指導(dǎo)和監(jiān)督有關(guān)職能部門、各業(yè)務(wù)單位以及全資、控股企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作；

　　5.建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息和溝通機制；

　　6.組織稅務(wù)培訓(xùn)，并向本企業(yè)其他部門提供稅務(wù)咨詢；

　　7.承擔(dān)或協(xié)助相關(guān)職能部門開展納稅申報、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準(zhǔn)備和保管工作；

　　8.其他稅務(wù)風(fēng)險管理職責(zé)。

　　稅務(wù)管理組織應(yīng)建立科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制，確保稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。涉稅業(yè)務(wù)人員應(yīng)具備的專業(yè)素質(zhì)、良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守，遵紀(jì)守法，同時定期參加職業(yè)技能和稅收法規(guī)培訓(xùn)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。

　　三、稅務(wù)風(fēng)險識別

　　企業(yè)應(yīng)定期全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，結(jié)合實際情況，通過風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評價等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險，分析和描述風(fēng)險發(fā)生的可能性和條件，評價風(fēng)險對企業(yè)實現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，從而確定風(fēng)險管理的優(yōu)先順序和策略。

　　一般而言，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身稅務(wù)風(fēng)險管理機制和實際經(jīng)營情況，重點識別下列稅務(wù)風(fēng)險因素：

　　1.董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的稅收遵從意識和對待稅務(wù)風(fēng)險的態(tài)度；

　　2.涉稅業(yè)務(wù)人員的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力；

　　3.企業(yè)組織機構(gòu)、經(jīng)營方式和業(yè)務(wù)流程；

　　4.稅務(wù)管理的技術(shù)投入和信息技術(shù)的運用；

　　5.企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流情況；

　　6.企業(yè)相關(guān)內(nèi)部控制制度的涉及和執(zhí)行；

　　7.企業(yè)面臨的經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、市場競爭及行業(yè)慣例；

　　8.企業(yè)對法律法規(guī)和監(jiān)管要求的遵從；

　　9.其他有關(guān)風(fēng)險因素。

　　稅務(wù)風(fēng)險識別和評價由企業(yè)稅務(wù)部門協(xié)同相關(guān)職能部門實施，也可聘請具有相關(guān)資質(zhì)和專業(yè)能力的中介機構(gòu)協(xié)助實施，對稅務(wù)風(fēng)險實行動態(tài)管理，及時識別和評估原有風(fēng)險的變化情況以及新產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。

　　四、稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略和內(nèi)部控制

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險評估結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險管理的成本和效益，在企業(yè)管理控制體系內(nèi)建立有效的內(nèi)部控制機制，合理設(shè)計稅務(wù)管理的流程及控制方法，制定稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略，全面控制稅務(wù)風(fēng)險。

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因，從組織機構(gòu)、職權(quán)分配、業(yè)務(wù)流程、信息溝通和檢查監(jiān)督等多方面建立稅務(wù)風(fēng)險控制點；根據(jù)風(fēng)險的不同特征，采取相應(yīng)的人工控制機制或自動化控制機制；根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的規(guī)律和重大程度，建立預(yù)防性控制和反饋性控制機制。

　　針對重大稅務(wù)風(fēng)險所涉及的管理職責(zé)和業(yè)務(wù)流程，企業(yè)應(yīng)制定覆蓋各個環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對其他風(fēng)險所涉及的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的控制措施。

　　企業(yè)稅務(wù)部門還應(yīng)參與全局性組織結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品和市場、競爭和發(fā)展等戰(zhàn)略規(guī)劃，以及重大對外投資、重大并購重組及重要合同或協(xié)議的簽訂等決策，參與關(guān)聯(lián)交易價格制定、跨國經(jīng)營業(yè)務(wù)策略等重要經(jīng)營活動，跟蹤和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險。具體來說，企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)協(xié)同相關(guān)職能部門，通過以下方面管理日常經(jīng)營活動中的稅務(wù)風(fēng)險：

　　1.參與制定或?qū)徍似髽I(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)中涉稅事項的政策和規(guī)范；

　　2.制定各項涉稅會計事務(wù)的處理流程，明確各自的職責(zé)和權(quán)限，確保對稅務(wù)事項的會計處理符合相關(guān)法律法規(guī)；

　　3.完善納稅申報表編制、復(fù)核和審批，以及稅款繳納的程序，明確相關(guān)的職責(zé)和權(quán)限，保證納稅申報和稅款繳納符合稅法規(guī)定；

　　4.按照稅法規(guī)定，真實、完整地提供和保存有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)資料，并按相關(guān)規(guī)定進行報備。

　　五、稅務(wù)信息管理體制和溝通機制

　　企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業(yè)稅務(wù)部門內(nèi)部、企業(yè)稅務(wù)部門與其他部門、企業(yè)稅務(wù)部門與董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的信息溝通和反饋，及時發(fā)現(xiàn)問題并采取應(yīng)對措施。

　　同時，企業(yè)應(yīng)逐步將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險管理的各項工作，建立涵蓋風(fēng)險管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險管理信息系統(tǒng)。稅務(wù)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的記錄、收集、處理、傳遞和保存，應(yīng)符合稅法和稅務(wù)風(fēng)險控制的要求。

　　六、稅務(wù)風(fēng)險管理的監(jiān)督和改進

　　企業(yè)應(yīng)定期對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機制的有效性進行評估審核，不斷改進和優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險管理制度和流程?？梢杂善髽I(yè)內(nèi)部控制評價機構(gòu)根據(jù)企業(yè)整體控制目標(biāo)，對稅務(wù)風(fēng)險管理機制的有效性進行評價，也可以委托符合資質(zhì)要求的中介機構(gòu)對與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理相關(guān)的內(nèi)部控制有效性進行評估，并出具評估報告。

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)評估報告的建議，按照內(nèi)部稅務(wù)管理的獎懲制度進行激勵和處罰，并及時完善稅務(wù)風(fēng)險管理的薄弱環(huán)節(jié)，不斷改進稅務(wù)管理內(nèi)部控制制度和行為的規(guī)范性。