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2012會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí):股份支付條款和條件的修改

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2012/02/03 10:35:09 字體:

2012年會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》——第十章股份支付

  知識(shí)點(diǎn)、條款和條件的修改

  企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的,股份支付協(xié)議中確定的條款和條件,不得隨意變更。但是,企業(yè)在特定情況下有時(shí)可能需要對(duì)股份支付協(xié)議中的可行權(quán)條件做出變更,如股票除權(quán)、除息或其他原因需要調(diào)整行權(quán)價(jià)格或股票期權(quán)數(shù)量。此外,為取得更佳的激勵(lì)效果,有關(guān)法規(guī)也允許企業(yè)依據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定,調(diào)整行權(quán)價(jià)格或股票期權(quán)數(shù)量,但應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)做出決議并經(jīng)股東大會(huì)審議批準(zhǔn),或者由股東大會(huì)授權(quán)董事會(huì)決定。

  在會(huì)計(jì)上,無論已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何變更,甚至取消權(quán)益工具的授予或結(jié)算該權(quán)益工具,企業(yè)都應(yīng)至少確認(rèn)按照所授予的權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值來計(jì)量獲取的相應(yīng)服務(wù),除非因不能滿足權(quán)益工具的可行權(quán)條件(除市場(chǎng)條件外)而無法行權(quán)。

  (一)條款和條件的有利修改

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別以下情況,確認(rèn)導(dǎo)致股份支付公允價(jià)值總額升高以及其他對(duì)職工有利的修改的影響:

  1.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值,企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加。權(quán)益工具公允價(jià)值的增加是指,修改前后的權(quán)益工具在修改日的公允價(jià)值之間的差額。

  如果修改發(fā)生在等待期內(nèi),在確認(rèn)修改日至修改后的可行權(quán)日之間取得服務(wù)的公允價(jià)值時(shí),應(yīng)當(dāng)既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權(quán)益工具授予日公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的服務(wù)金額,也包括權(quán)益工具公允價(jià)值的增加。如果修改發(fā)生在可行權(quán)日之后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)權(quán)益工具公允價(jià)值的增加。如果股份支付協(xié)議要求職工只有先完成更長期間的服務(wù)才能取得修改后的權(quán)益工具,則企業(yè)應(yīng)在整個(gè)等待期內(nèi)確認(rèn)權(quán)益工具公允價(jià)值的增加。

  2.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量,企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加。

  如果修改發(fā)生在等待期內(nèi),在確認(rèn)修改日至增加的權(quán)益工具可行權(quán)日之間取得服務(wù)的公允價(jià)值時(shí),應(yīng)當(dāng)既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權(quán)益工具授予日公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的服務(wù)金額,也包括權(quán)益工具公允價(jià)值的增加。

  3.如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件,如縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件(而非市場(chǎng)條件),企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件。

  (二)條款和條件的不利修改

  如果企業(yè)以減少股份支付公允價(jià)值總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款和條件,企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對(duì)取得的服務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,如同該變更從未發(fā)生,除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。具體包括如下幾種情況:

  1.如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值,企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ),確認(rèn)取得服務(wù)的金額,而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價(jià)值的減少。

  2.如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來進(jìn)行處理。

  3.如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件,如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件(而非市場(chǎng)條件),企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí),不應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件。

  (三)取消或結(jié)算

  如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具(因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外),企業(yè)應(yīng)當(dāng):

  1.將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理,立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。

  2.在取消或結(jié)算時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理,回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價(jià)值的部分,計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

  3.如果向職工授予新的權(quán)益工具,并在新權(quán)益工具授予日認(rèn)定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的,企業(yè)應(yīng)以處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式,對(duì)所授予的替代權(quán)益工具進(jìn)行處理。權(quán)益工具公允價(jià)值的增加是指,在替代權(quán)益工具的授予日,替代權(quán)益工具公允價(jià)值與被取消的權(quán)益工具凈公允價(jià)值之間的差額。被取消的權(quán)益工具凈公允價(jià)值是指,其在取消前立即計(jì)量的公允價(jià)值減去因取消原權(quán)益工具而作為權(quán)益回購支付給職工的款項(xiàng),如果企業(yè)未將新授予的權(quán)益工具認(rèn)定為替代權(quán)益工具,則應(yīng)將其作為一項(xiàng)新授予的股份支付進(jìn)行處理。

  企業(yè)如果回購其職工已可行權(quán)的權(quán)益工具,應(yīng)當(dāng)借記所有者權(quán)益,回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價(jià)值的部分,計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

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