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《中級會計實務》復習指導：用稅法理解記憶原材料的非生產(chǎn)領用
針對原材料的非生產(chǎn)領用什么時間？計入收入什么時間？做銷項稅什么時間？做進項稅轉出總是混淆，我嘗試用稅法來理解一下，不知道是否正確，期待大家探討！
?。?）動產(chǎn)領用領用原材料，會計上按照成本計入在建工程，進項稅額不需要轉出計入在建工程；
分錄是：
借：在建工程
貸：原材料
用稅法解釋：所得稅是企業(yè)所得稅法建立了法人所得稅制，對于貨物在同一法人實體內(nèi)部的轉移，如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為視同銷售行為所以不確認收入，而增值稅購買動產(chǎn)的固定資產(chǎn)可以抵扣，所以不進項稅轉出。
（2）不動產(chǎn)領用原材料，會計上按照成本計入在建工程，同時進項稅額轉出計入在建工程。
分錄是：
借：在建工程
貸：原材料
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）
用稅法解釋：不動產(chǎn)不屬于增值稅抵扣范圍要做進項稅轉出
?。?）因管理不善（被盜、丟失、霉爛變質(zhì)）造成原材料的損失，進項稅額轉出計入待處理財產(chǎn)損益。
分錄是：
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：原材料
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）
（4）自然災害造成的材料的損失，進項稅不需要做轉出。
分錄是：
借：待處理財產(chǎn)損失
貸：原材料
用稅法解釋：只有管理不善引起的財產(chǎn)損失需要做進項稅抓出，自然災害本來就損失很大稅法也要人性化一點。
?。?）同一控制下企業(yè)合并，以原材料為對價，則會計上按照成本結轉，不確認收入；非同一控制下企業(yè)合并，以原材料做為合并對價，會計上按照公允價值確認其他業(yè)務收入，稅法均要確認收入。
分錄是：同一控制下的企業(yè)合并：
借：長期股權投資
貸：原材料
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
非同一控制下的企業(yè)合并：
借：長期股權投資
貸：其他業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
借：其他業(yè)務成本
貸：原材料
用稅法解釋：同一控制權權屬屬于一大家，按照所得稅法人所得稅制不需要視同銷售不需要做收入，而非同一控制權屬改變需要做收入，所以計入其他業(yè)務收入。同一控制和非同一控制均需要確認銷項稅。
（6）用原材料進行非貨幣性資產(chǎn)交換，如果具有商業(yè)實質(zhì)，按照公允價值確認其他業(yè)務收入如果不具有商業(yè)實質(zhì)，會計按照成本結轉不確認收入，稅法均要視同銷售。
分錄是：
借：換入資產(chǎn)的入賬價值
貸：其他業(yè)務收入（具有商業(yè)實質(zhì)）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
借：其他業(yè)務成本
貸：原材料
如果不具有商業(yè)實質(zhì)：
借：換入資產(chǎn)的入賬價值
貸：原材料（不具有商議實質(zhì)）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
作者：正保會計網(wǎng)校學員 煙煙在網(wǎng)校
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