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2012年會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》復(fù)習(xí)——預(yù)算管理
知識(shí)點(diǎn)、預(yù)算的編制方法
企業(yè)可以根據(jù)不同的預(yù)算項(xiàng)目,分別采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算、定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算等方法編制各種預(yù)算。
(一) 固定預(yù)算與彈性預(yù)算編制方法
1. 固定預(yù)算編制方法
固定預(yù)算,又稱靜態(tài)預(yù)算,是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一既定業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)來編制的預(yù)算。一般適用于固定費(fèi)用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項(xiàng)目。
固定預(yù)算的缺點(diǎn)表現(xiàn)在:一是過于呆板,因?yàn)榫幹祁A(yù)算的業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)是實(shí)現(xiàn)假定的某個(gè)業(yè)務(wù)量。在這種方法下,不論預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平實(shí)際可能發(fā)生哪些變動(dòng),都只按事先確定的某一個(gè)業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。二是可比性差。當(dāng)實(shí)際的業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時(shí),有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會(huì)因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性。例如,某企業(yè)預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量為銷售100 000件產(chǎn)品,按此業(yè)務(wù)量給銷售部門的預(yù)算費(fèi)用為5 000元。如果該銷售部門實(shí)際銷售量達(dá)到120 000件,超出了預(yù)算業(yè)務(wù)量,固定預(yù)算下的費(fèi)用預(yù)算仍為5 000元。
2. 彈性預(yù)算編制方法
彈性預(yù)算是在按照成本(費(fèi)用)習(xí)性分類的基礎(chǔ)上,根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系,考慮到計(jì)劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動(dòng),編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費(fèi)用預(yù)算,以便分別反映在不同業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)支出的成本費(fèi)用水平。該方法是為了彌補(bǔ)固定預(yù)算的缺陷而產(chǎn)生的。編制彈性預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量可能是生產(chǎn)量、銷售量、機(jī)器工時(shí)、材料消耗量和直接人工工時(shí)等。
彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在:一是預(yù)算范圍寬;二是可比性強(qiáng)。彈性預(yù)算一般適用于與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本(費(fèi)用)、利潤等預(yù)算項(xiàng)目。
彈性預(yù)算的編制,可以采用公式法,也可以采用列表法。
?。?) 公式法。公式法是假設(shè)成本和業(yè)務(wù)量之間存在線性關(guān)系,成本總額、固定成本總額、業(yè)務(wù)量和單位變動(dòng)成本之間的變動(dòng)關(guān)系可以表示為:
Y = a+bx
其中Y是成本總額,a表示不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)的那部分固定成本,b是單位變動(dòng)成本,x是業(yè)務(wù)量,某項(xiàng)目成本總額Y是該項(xiàng)目固定成本總額和變動(dòng)成本總額之和。這種方法要求按上述成本與業(yè)務(wù)量之間的線性假定,將企業(yè)各項(xiàng)目成本總額分解為變動(dòng)成本和固定成本兩部分。
公式法的優(yōu)點(diǎn)是在一定范圍內(nèi)預(yù)算可以隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng),可比性和適應(yīng)性強(qiáng),編制預(yù)算的工作量相對(duì)較?。蝗秉c(diǎn)是按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩,對(duì)每個(gè)費(fèi)用子項(xiàng)目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解,工作量很大。
?。?) 列表法。列表法是指通過列表的方式,將與各種業(yè)務(wù)量對(duì)應(yīng)的預(yù)算數(shù)列示出來的一種彈性預(yù)算編制方法。
列表法的主要優(yōu)點(diǎn)是可以直接從表中查得各種業(yè)務(wù)量下的成本費(fèi)用預(yù)算,不用再另行計(jì)算,因此直接、簡便;缺點(diǎn)是編制工作量較大,而且由于預(yù)算數(shù)不能隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而任意變動(dòng),彈性仍然不足。
?。ǘ?增量預(yù)算與零基預(yù)算編制方法
1. 增量預(yù)算編制方法
增量預(yù)算是指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ),結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施,通過調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。增量預(yù)算以過去的費(fèi)用發(fā)生水平為基礎(chǔ),主張不需在預(yù)算內(nèi)容上作較大的調(diào)整,它的編制遵循如下假定:
第一,企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)是合理的,不需要進(jìn)行調(diào)整;
第二,企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開支水平是合理的,在預(yù)算期予以保持;
第三,以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)和各項(xiàng)活動(dòng)的開支水平,確定預(yù)算期各項(xiàng)活動(dòng)的預(yù)算數(shù)。
增量預(yù)算編制方法的缺陷是可能導(dǎo)致無效費(fèi)用開支項(xiàng)目無法得到有效控制,因?yàn)椴患右苑治龅乇A艋蚪邮茉械某杀举M(fèi)用項(xiàng)目,可能使原來不合理的費(fèi)用繼續(xù)開支而得不到控制,形成不必要開支合理化,造成預(yù)算上的浪費(fèi)。
2. 零基預(yù)算編制方法
零基預(yù)算的全稱為“以零為基礎(chǔ)的編制計(jì)劃和預(yù)算方法”,它是在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí),不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額,而是一切以零為出發(fā)點(diǎn),從實(shí)際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理,在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的方法。
零基預(yù)算的程序如下:
第一,企業(yè)內(nèi)部各級(jí)部門的員工,根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo),詳細(xì)討論計(jì)劃期內(nèi)應(yīng)該發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目,并對(duì)每一費(fèi)用項(xiàng)目編寫一套方案,提出費(fèi)用開支的目的以及需要開支的費(fèi)用數(shù)額。
第二,劃分不可避免費(fèi)用項(xiàng)目和可避免費(fèi)用項(xiàng)目。在編制預(yù)算時(shí),對(duì)不可避免費(fèi)用項(xiàng)目必須保證資金供應(yīng);對(duì)可避免費(fèi)用項(xiàng)目,則需要逐項(xiàng)進(jìn)行成本與效益分析,盡量控制不可避免項(xiàng)目納入預(yù)算當(dāng)中。
第三,劃分不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目和可延緩費(fèi)用項(xiàng)目。在編制預(yù)算時(shí),應(yīng)根據(jù)預(yù)算期內(nèi)可供支配的資金數(shù)額在各費(fèi)用之間進(jìn)行分配。應(yīng)優(yōu)先安排不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目的支出。然后,再根據(jù)需要,按照費(fèi)用項(xiàng)目的輕重緩急確定可延緩項(xiàng)目的開支。
零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在:① 不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目的限制;② 不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛;③ 能夠調(diào)動(dòng)各方面節(jié)約費(fèi)用的積極性;④ 有利于促使各基層單位精打細(xì)算,合理使用資金。
(三) 定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算編制方法
1. 定期預(yù)算編制方法
定期預(yù)算是指在編制預(yù)算時(shí),以不變的會(huì)計(jì)期間(如日歷年度)作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng),便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比,也有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。但這種方法固定以1年為預(yù)算期,在執(zhí)行一段時(shí)期之后,往往使管理人員只考慮剩下來的幾個(gè)月的業(yè)務(wù)量,缺乏長遠(yuǎn)打算,導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)。
2. 滾動(dòng)預(yù)算編制方法
滾動(dòng)預(yù)算又稱連續(xù)預(yù)算,是指在編制預(yù)算時(shí),將預(yù)算期與會(huì)計(jì)期間脫離開,隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算,逐期向后滾動(dòng),使預(yù)算期始終保持為一個(gè)固定長度(一般為12個(gè)月)的一種預(yù)算方法。
滾動(dòng)預(yù)算的基本做法是使預(yù)算期始終保持12個(gè)月,每過1個(gè)月或1個(gè)季度,立即在期末增列1個(gè)月或1個(gè)季度的預(yù)算,逐期往后滾動(dòng),因而在任何一個(gè)時(shí)期都使預(yù)算保持為12個(gè)月的時(shí)間長度,故又叫連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算。這種預(yù)算能使企業(yè)各級(jí)管理人員對(duì)未來始終保持整整12個(gè)月時(shí)間的考慮和規(guī)劃,從而保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作能夠穩(wěn)定而有序地進(jìn)行。
滾動(dòng)預(yù)算的編制還采用了長期計(jì)劃、短期安排的方法進(jìn)行,那就是在基期編制預(yù)算時(shí),先按年度分季,并將其中第一季度按月劃分,建立各月的明細(xì)預(yù)算數(shù)字,以便監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行;至于其他三個(gè)季度的預(yù)算可以粗略一些,只列各季總數(shù)。到第一季度結(jié)束后,再將第二季度的預(yù)算按月細(xì)分,第三、四季度以及增列的下一年度的第一季度的預(yù)算只列出各季度的總數(shù),……如此類推。采用這種方法編制的預(yù)算有利于管理人員對(duì)預(yù)算資料作經(jīng)常性的分析研究,并根據(jù)當(dāng)時(shí)預(yù)算的執(zhí)行情況及時(shí)加以調(diào)整。
例·單項(xiàng)選擇題:
◎關(guān)于彈性預(yù)算方法,下列說法不正確的是( )。
A.可比性差
B.克服了靜態(tài)預(yù)算方法的缺點(diǎn)
C.彈性預(yù)算一般適用于與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本(費(fèi)用)、利潤等預(yù)算項(xiàng)目
D.編制彈性成本預(yù)算要進(jìn)行成本性態(tài)分析
【正確答案】:A
【答案解析】:固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算,彈性預(yù)算是為彌補(bǔ)固定預(yù)算方法的缺陷而設(shè)計(jì)的,根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系,考慮到計(jì)劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動(dòng),編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費(fèi)用預(yù)算。彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在:一是預(yù)算范圍寬;二是可比性強(qiáng)。彈性預(yù)算一般適用于與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本(費(fèi)用)、利潤等預(yù)算項(xiàng)目。所以本題選擇A.
【該題針對(duì)“預(yù)算的編制方法與程序”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
◎下列說法中正確的是(?。?。
A.開展預(yù)算執(zhí)行分析,有關(guān)部門要收集有關(guān)信息資料,根據(jù)不同情況采用一些方法,從定量的層面反映預(yù)算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢(shì)及其存在的潛力
B.預(yù)算審計(jì)可以采用全面審計(jì)或者抽樣審計(jì)
C.企業(yè)預(yù)算按調(diào)整前的預(yù)算執(zhí)行,預(yù)算完成情況以企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為準(zhǔn)
D.企業(yè)正式下達(dá)執(zhí)行的預(yù)算,不可以調(diào)整
【正確答案】:B
【答案解析】:開展預(yù)算執(zhí)行分析,有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)充分收集相關(guān)信息資料,根據(jù)不同情況分別采用比率分析、比較分析、因素分析、平衡分析等方法,從定量與定性兩個(gè)層面充分反映預(yù)算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢(shì)及其存在的潛力,選項(xiàng)A不正確;預(yù)算審計(jì)可以采用全面審計(jì),或者抽樣審計(jì),選項(xiàng)B正確;企業(yè)預(yù)算按調(diào)整后的預(yù)算執(zhí)行,預(yù)算完成情況以企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為準(zhǔn),選項(xiàng)C不正確;企業(yè)正式下達(dá)執(zhí)行的預(yù)算,一般不予調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化,致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立,或者將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的,可以調(diào)整預(yù)算。選項(xiàng)D不正確。
【該題針對(duì)“預(yù)算的編制方法與程序”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
◎定期預(yù)算編制方法的缺點(diǎn)是(?。?。
A.缺乏長遠(yuǎn)打算,導(dǎo)致短期行為出現(xiàn)
B.工作量大
C.形成不必要的開支合理化,造成預(yù)算上的浪費(fèi)
D.可比性差
【正確答案】:A
【答案解析】:定期預(yù)算的缺點(diǎn)是缺乏長遠(yuǎn)打算,導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn),所以,選項(xiàng)A正確。
【該題針對(duì)“預(yù)算的編制方法與程序”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
例·多項(xiàng)選擇題:
◎定期預(yù)算的編制方法的優(yōu)點(diǎn)包括( )。
A.能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng),便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比
B.有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)
C.有利于管理人員對(duì)預(yù)算資料作經(jīng)常性的分析研究
D.能根據(jù)當(dāng)時(shí)預(yù)算的執(zhí)行情況及時(shí)加以調(diào)整
【正確答案】:AB
【答案解析】:定期預(yù)算編制方法能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng),便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比,也有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)??梢娺x項(xiàng)A、B是正確答案。選項(xiàng)C、D是滾動(dòng)預(yù)算編制方法的優(yōu)點(diǎn)。
【該題針對(duì)“預(yù)算的編制方法與程序”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
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