2012年中級會計實務專題總結(jié)：應交稅費——應交增值稅

　　【專題】“應交稅費——應交增值稅”科目的應用

　　在“應交稅費”科目下設置“未交增值稅”明細科目，月末結(jié)轉(zhuǎn)當月未交增值稅

　　借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）【“轉(zhuǎn)出未交增值稅”，記錄一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交的增值稅?！?

　　　　貸：應交稅費——未交增值稅

　　月末結(jié)轉(zhuǎn)當月多交增值稅

　　借：應交稅費——未交增值稅

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）【轉(zhuǎn)出多交增值稅，核算的應當是納稅人真正多繳的增值稅，即是在納稅人有預繳稅款的情況下，對于當期預繳稅款大于應納稅額時應當轉(zhuǎn)出的多繳稅款。】

　　這樣就把當月繳納當月增值稅與當月繳納以前月份的增值稅區(qū)分開來。

　　交納增值稅的處理：

　　本月交納以前未交的增值稅：

　　借：應交稅費——未交增值稅【未交增值稅是“ 應交稅費”的二級明細科目，該科目專門用來核算未繳或多繳增值稅的，平時無發(fā)生額，月末結(jié)賬時，當“應交稅費——應交增值稅”為貸方余額時，為應繳增值稅，應將其貸方余額轉(zhuǎn)入該科目的貸方，反映企業(yè)未繳的增值稅；當“應交稅費——應交增值稅”為多交增值稅時，應將其多繳的增值稅轉(zhuǎn)入該科目的借方，反映企業(yè)多繳的增值稅?！?

　　　　貸：銀行存款

　　交納本月的增值稅：

　　借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）【已交稅金，記錄企業(yè)已交納的增值稅額?！?

　　　　貸：銀行存款

　　下面輔以例題幫助大家理解：

　　甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，材料采用實際成本進行日常核算。該公司2010年6月30日“應交稅費――應交增值稅”科目借方余額為6萬元，該借方余額均可用下月的銷項稅額抵扣。7月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟業(yè)務：

　　（1）購買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款為80萬元，增值稅額為13.6萬元，公司已開出承兌的商業(yè)匯票。該原材料已驗收入庫。

　　（2）用原材料對外投資，該批原材料的成本40萬元，雙方協(xié)議作價為60萬元。

　?。?）銷售產(chǎn)品一批，銷售價格為100萬元（不含增值稅額），實際成本為80萬元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，貨款尚未收到。該銷售符合收入確認條件。

　?。?）建造辦公大樓領用原材料一批，該批原材料實際成本為20萬元，應由該批原材料負擔的增值稅額為3.4萬元。

　　（5）月末發(fā)生非常損失盤虧原材料一批，該批原材料的實際成本為10萬元，增值稅額為1.7萬元。

　?。?）用銀行存款交納本月增值稅10萬元。

　　（7）月末將本月應交未交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅明細科目。

　　要求：

　　（1）編制上述經(jīng)濟業(yè)務相關的會計分錄；（“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱）

　　（2）計算甲公司7月份發(fā)生的銷項稅額、應交增值稅額和應交未交的增值稅額。

　　（答案中的金額單位用萬元表示）

　　【答案】

　?。?）編制相關的會計分錄：

　?、俳瑁涸牧?80

　　　　　應交稅費——應交增值稅（ 進項稅額 ）13.6

　　　　　貸：應付票據(jù) 93.6

　?、诮瑁洪L期股權投資 70.2

　　　　　貸：其他業(yè)務收入 60

　　　　　　　應交稅費——應交增值稅 （ 銷項稅額 ）10.2

　　借：其他業(yè)務成本 40

　　　　貸：原材料 40

　?、劢瑁簯召~款 117

　　　　　貸：主營業(yè)務收入 100

　　　　　　　應交稅費——應交增值稅 （ 銷項稅額 ）17

　　借：主營業(yè)務成本 80

　　　　貸：庫存商品 80

　?、芙瑁涸诮üこ?23.4

　　　　　貸：原材料 20

　　　　　　　應交稅費——應交增值稅 （進項稅額轉(zhuǎn)出）3.4

　?、萁瑁捍幚碡敭a(chǎn)損溢 11.7

　　　　　貸：原材料 10

　　　　　　　應交稅費——應交增值稅 （進項稅額轉(zhuǎn)出）1.7

　?、藿瑁簯欢愘M——應交增值稅（已交稅金）10

　　　　　貸：銀行存款 10

　?、呓瑁簯欢愘M——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）2.7

　　　　　貸：應交稅費——未交增值稅 2.7

　?。?）計算銷項稅額、應交增值稅額和應交未交的增值稅額

　　7月份發(fā)生的銷項稅額＝10.2＋17＝27.2（萬元）

　　7月份應交增值稅額＝27.2＋3.4＋1.7－6－13.6＝12.7（萬元）

　　7月份應交未交的增值稅額＝12.7－10＝2.7（萬元）