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2012年中級會計(jì)實(shí)務(wù)專題總結(jié):實(shí)質(zhì)重于形式要求

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2011/11/10 08:59:45 字體:

  【專題】實(shí)質(zhì)重于形式要求

  實(shí)質(zhì)重于形式,是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

  分析:

  1、融資租賃的會計(jì)處理

  融資租賃方式下租賃方所支付的租賃費(fèi)包括了出租方購買出租物的所有成本和一定利潤,并且其租賃期一般覆蓋租賃物可使用的大部分期間,以及在租約到期時承租方有權(quán)選擇優(yōu)先廉價(jià)購買租賃物等,這表明和出租物有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)至承租方,其實(shí)質(zhì)上已經(jīng)控制了租賃物。因此,根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的要求,將其確認(rèn)企業(yè)自己的資產(chǎn)核算。

  2、關(guān)聯(lián)方交易關(guān)系的確認(rèn)

  關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定充分體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式要求,即關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否存在,應(yīng)視其關(guān)系的實(shí)質(zhì),而不僅僅是法律形式。如一家母公司同時控制了兩家子公司,則不僅母公司與這兩家子公司之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,這兩家子公司之間也存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。再如,某人同時在兩家公司擔(dān)任關(guān)鍵管理職務(wù)則可以將這兩家公司視為關(guān)聯(lián)方。但“僅僅由于與企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存性的單個購買者、供應(yīng)商或代理商”不視為關(guān)聯(lián)方。

  3、收入的確認(rèn)

  《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——收入》在收入的確認(rèn)方面較多地運(yùn)用了實(shí)質(zhì)重于形式要求。如在確認(rèn)商品銷售收入時,其條件之一就是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方,其重視的是所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不是所有權(quán)的法律形式。

  售后回購屬于融資交易,商品的所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移,因此通常情況下不確認(rèn)收入;售后租回業(yè)務(wù),由于企業(yè)保留了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),或能夠?qū)ζ鋵?shí)施有效控制,所以也不確認(rèn)收入。建造合同按照完工百分比法確定收入也是符合實(shí)質(zhì)重于形式要求,即完工進(jìn)度的百分比確認(rèn)收入,而不按實(shí)際收到的價(jià)款確認(rèn)。 

2012年中級會計(jì)實(shí)務(wù)專題總結(jié):實(shí)質(zhì)重于形式要求 

  多項(xiàng)選擇題

  ◎下列各項(xiàng)中,體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求的有( )。

  A.售后回購的會計(jì)處理

  B.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷

  C.將融資租賃的固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)入賬

  D.合并會計(jì)報(bào)表的編制

  正確答案:ABCD

  正保會計(jì)網(wǎng)校答案解析:實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。在會計(jì)實(shí)務(wù)中,四個選項(xiàng)都體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式要求。

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