2012年中級會計實務(wù)專題總結(jié)：實質(zhì)重于形式要求

　　【專題】實質(zhì)重于形式要求

　　實質(zhì)重于形式，是指企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

　　分析：

　　1、融資租賃的會計處理

　　融資租賃方式下租賃方所支付的租賃費包括了出租方購買出租物的所有成本和一定利潤，并且其租賃期一般覆蓋租賃物可使用的大部分期間，以及在租約到期時承租方有權(quán)選擇優(yōu)先廉價購買租賃物等，這表明和出租物有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)至承租方，其實質(zhì)上已經(jīng)控制了租賃物。因此，根據(jù)實質(zhì)重于形式的要求，將其確認企業(yè)自己的資產(chǎn)核算。

　　2、關(guān)聯(lián)方交易關(guān)系的確認

　　關(guān)聯(lián)方的認定充分體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式要求，即關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否存在，應(yīng)視其關(guān)系的實質(zhì)，而不僅僅是法律形式。如一家母公司同時控制了兩家子公司，則不僅母公司與這兩家子公司之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，這兩家子公司之間也存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。再如，某人同時在兩家公司擔(dān)任關(guān)鍵管理職務(wù)則可以將這兩家公司視為關(guān)聯(lián)方。但“僅僅由于與企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存性的單個購買者、供應(yīng)商或代理商”不視為關(guān)聯(lián)方。

　　3、收入的確認

　　《企業(yè)會計準則——收入》在收入的確認方面較多地運用了實質(zhì)重于形式要求。如在確認商品銷售收入時，其條件之一就是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方，其重視的是所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬的經(jīng)濟實質(zhì)而不是所有權(quán)的法律形式。

　　售后回購屬于融資交易，商品的所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，因此通常情況下不確認收入；售后租回業(yè)務(wù)，由于企業(yè)保留了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或能夠?qū)ζ鋵嵤┯行Э刂疲砸膊淮_認收入。建造合同按照完工百分比法確定收入也是符合實質(zhì)重于形式要求，即完工進度的百分比確認收入，而不按實際收到的價款確認。 

 

　　多項選擇題

　　◎下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式要求的有（ ）。

　　A.售后回購的會計處理

　　B.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷

　　C.將融資租賃的固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)入賬

　　D.合并會計報表的編制

　　正確答案：ABCD

　　正保會計網(wǎng)校答案解析：實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。在會計實務(wù)中，四個選項都體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式要求。