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2012中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《財(cái)務(wù)管理》備考指導(dǎo)：股利分配的稅務(wù)處理
2012年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試已經(jīng)進(jìn)入備考階段，小編從正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇整理了相關(guān)備考資料，供大家參考，祝大家學(xué)習(xí)愉快，夢想成真！
股利分配的稅務(wù)處理
拋磚：
【例·計(jì)算題】正保公司目前發(fā)行在外普通股1000萬股，每股市價(jià)22元。公司對于現(xiàn)有的6000萬元可供分配的留存收益有如下兩種方案可供選擇：
方案一：發(fā)放現(xiàn)金股利6000萬元；
方案二：發(fā)放股票股利，每10股發(fā)放1股，股票面值1元，共100萬股，除權(quán)價(jià)為20元即22/（1＋10%）。
要求：從股東稅負(fù)角度對以上兩個(gè)方案進(jìn)行決策。
引玉：
【答案】
方案一：應(yīng)納個(gè)人所得稅＝6000×50%×20%＝600（萬元）
方案二：應(yīng)納個(gè)人所得稅＝100×50%×20%＝10（萬元）
從股東稅負(fù)角度看，企業(yè)應(yīng)選擇第二方案，及發(fā)放股票股利。
收益及分配稅務(wù)管理一般包括：企業(yè)所得稅的稅務(wù)管理、虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)管理、股利分配的稅務(wù)管理等。
拋磚：
【問題】1.應(yīng)納個(gè)人所得稅＝6000×50%×20%＝600（萬元），為什么乘以50%？
引玉：
【解答】根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，利息、股息、紅利適用的所得稅率20%。另外根據(jù)國務(wù)院有關(guān)部門的有關(guān)規(guī)定，上市公司目前對個(gè)人投資者從上市公司取得的股利紅利，暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額。
拋磚：
【問題】2.發(fā)放股票股利下的應(yīng)納個(gè)人所得稅為什么是100×50%×20%＝10萬元？
引玉：
【解答】股利形式的不同，計(jì)稅時(shí)也不同，投資者獲得股票股利時(shí)，以派發(fā)紅利的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，適用的所得稅率20%。另外根據(jù)國務(wù)院有關(guān)部門的有關(guān)規(guī)定，上市公司目前對個(gè)人投資者從上市公司取得的股利紅利，暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額。所以方案二中，發(fā)放股票股利的票面金額是100萬元，應(yīng)納個(gè)人所得稅＝100×50%×20%＝10（萬元）。
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