《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十九章財(cái)務(wù)報(bào)告知識(shí)點(diǎn)總結(jié)五

　　3.內(nèi)部商品購(gòu)銷交易的抵銷

　　內(nèi)部商品購(gòu)銷交易是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的商品購(gòu)銷事項(xiàng)。內(nèi)部商品購(gòu)銷交易的抵銷應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理。

　?。?）內(nèi)部商品購(gòu)銷當(dāng)期的抵銷：

　?、俚咒N當(dāng)期內(nèi)部銷售收入：

　　借：營(yíng)業(yè)收入（當(dāng)期內(nèi)部銷售銷售收入的數(shù)額）

　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　?、诘咒N期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)：

　　借：營(yíng)業(yè)成本（期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的成本×銷售企業(yè)的毛利率）

　　貸：存貨

　?、壅{(diào)整因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)

　　企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。

　　調(diào)整分錄如下：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)（抵銷的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利×稅率）

　　貸：所得稅費(fèi)用

　?、艽尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備的抵銷

　　如果購(gòu)買企業(yè)對(duì)內(nèi)部購(gòu)買形成的存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，當(dāng)購(gòu)買企業(yè)本期期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其取得成本，但高于該存貨在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中成本時(shí)，則應(yīng)將購(gòu)買企業(yè)本期根據(jù)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨所計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備予以抵銷（抵銷金額≤內(nèi)部銷售的毛利）。抵銷分錄如下：

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　同時(shí)，抵銷子公司原因計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：所得稅費(fèi)用 （抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備×所得稅稅率）

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　【例題·計(jì)算分析題】2009年4月10日，甲公司向其子公司A公司銷售產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品銷售收入為100萬(wàn)元，銷售成本80萬(wàn)元。款項(xiàng)已收存銀行。A公司從甲公司購(gòu)入的商品全部未售出。A公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值為94萬(wàn)元，為此，A公司年末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6萬(wàn)元。甲公司已將該項(xiàng)交易的銷售收入和銷售成本在其個(gè)別利潤(rùn)表中列示。A公司將該存貨價(jià)值反映在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中。假定甲公司和A公司的所得稅稅率均為25%。

　　要求：

　　編制甲公司2009年合并會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)抵銷分錄。

　　【正確答案】

　　甲公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制的抵銷分錄如下：

　　①抵銷當(dāng)期內(nèi)部銷售收入和成本

　　借：營(yíng)業(yè)收入 1 000 000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 1 000 000

　?、诘咒N期末內(nèi)部購(gòu)入存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利

　　借：營(yíng)業(yè)成本 200 000

　　貸：存貨 200 000

　　同時(shí)，調(diào)整因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 000（200 000×25%）

　　貸：所得稅費(fèi)用 50 000

　?、鄣咒N根據(jù)內(nèi)部購(gòu)入存貨多提的跌價(jià)準(zhǔn)備

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 60 000

　　貸：資產(chǎn)減值損失 60 000

　　同時(shí)，抵銷子公司原因計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：所得稅費(fèi)用 15 000（60 000×25%）

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 15 000

　?。?）連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的情況下內(nèi)部商品購(gòu)銷交易的抵銷 （重點(diǎn)）

　　抵銷時(shí)重點(diǎn)注意以下幾個(gè)數(shù)字：

　　●期初內(nèi)部購(gòu)入商品成本—→抵銷期初存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)

　　●本期內(nèi)部購(gòu)入商品成本—→抵銷本期內(nèi)部銷售收入和銷售成本

　　●期末內(nèi)部購(gòu)入商品成本—→抵銷期末內(nèi)部購(gòu)入存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利，并調(diào)整相應(yīng)的所得稅影響

　　●期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—→抵銷以前期間多提的跌價(jià)準(zhǔn)備和本期補(bǔ)提（或沖銷）的跌價(jià)準(zhǔn)備

　　1）抵銷期初存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)

　　即按上期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額，編制抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初（期初內(nèi)部購(gòu)入存貨成本×上期銷售方的毛利率）

　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　2）抵銷本期內(nèi)部銷售收入和銷售成本

　　即按照本期銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入的數(shù)額，編制抵銷分錄如下：

　　借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部銷售企業(yè)的售價(jià)）

　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　3）抵銷期末內(nèi)部購(gòu)入存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利

　　即按照期末內(nèi)部購(gòu)入存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利的金額，編制如下抵銷分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)成本（期末內(nèi)部購(gòu)入存貨成本×毛利率）

　　貸：存貨

　　同時(shí)，調(diào)整因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) （抵銷的期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利×稅率）

　　借（或貸）：所得稅費(fèi)用（差額）

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 （期初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利×稅率）

　　【例題·計(jì)算分析題】2008年4月10日，甲公司出售商品一批給其子公司A公司，售價(jià)（不含增值稅）100萬(wàn)元，款項(xiàng)均已收到，商品成本80萬(wàn)元。至2008年12月31日，A公司向甲公司購(gòu)買的上述存貨中尚有50%未出售給集團(tuán)外單位。

　　A公司2008年向甲公司購(gòu)入存貨所剩余的部分，至2008年12月31日仍未出售給集團(tuán)外單位。

　　2009年甲公司又出售商品一批給A公司，售價(jià)（不含增值稅）200萬(wàn)元，款項(xiàng)均已收到，成本140萬(wàn)元。A公司2009年向甲公司購(gòu)入的存貨至2009年12月31日全部未出售給集團(tuán)外單位。假定甲公司和A公司的所得稅稅率均為25%。

　　要求：編制甲公司2008年和2009年編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄。

　　【答案】

　　2008年應(yīng)編制如下抵銷分錄：

　?、俚咒N本期內(nèi)部銷售收入和成本

　　借：營(yíng)業(yè)收入 1 000 000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 1 000 000

　　②抵銷期末內(nèi)部存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)的銷售毛利

　　借：營(yíng)業(yè)成本 100 000

　　貸：存貨 100 000

　　同時(shí)，調(diào)整因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 25 000（100 000×25%）

　　貸：所得稅費(fèi)用 25 000

　　2009年應(yīng)編制如下抵銷分錄：

　　①抵銷期初內(nèi)部存貨中未實(shí)現(xiàn)銷售的毛利

　　借：未分配利潤(rùn)——年初 100 000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 100 000

　?、诘咒N本期內(nèi)部銷售收入和成本

　　借：營(yíng)業(yè)收入 2 000 000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 2 000 000

　　③抵銷期末內(nèi)部存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)的銷售毛利

　　借：營(yíng)業(yè)成本 700 000

　　貸：存貨 700 000

　　同時(shí)，調(diào)整因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 175 000（700 000×25%）

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 25 000（100 000×25%）

　　所得稅費(fèi)用 150 000

　　4）抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　①抵銷上期（即期初）根據(jù)內(nèi)部購(gòu)入存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，即按上期合并會(huì)計(jì)報(bào)表中抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的數(shù)額，編制抵銷分錄如下：

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初

　?、诘咒N本期根據(jù)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨補(bǔ)提或沖銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。即按照購(gòu)買企業(yè)本期根據(jù)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨補(bǔ)提（或沖銷）的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的數(shù)額，編制抵銷分錄如下：

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失（當(dāng)期補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)）

　　或：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（當(dāng)期沖銷的多提數(shù)）

　　同時(shí)，抵銷子公司原因計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初（抵銷以前期間存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額×所得稅稅率）

　　所得稅費(fèi)用 （抵銷本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額×所得稅稅率）

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)（抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額×所得稅稅率）

　　【例題·計(jì)算分析題】2008年4月10日，甲公司向其子公司A公司銷售產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品銷售收入為50萬(wàn)元，銷售成本為40萬(wàn)元。款項(xiàng)已收存銀行。A公司從甲公司購(gòu)入的商品全部未售出。A公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值為48萬(wàn)元，為此，A公司年末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元。

　　2009年A公司又從甲公司購(gòu)進(jìn)商品100萬(wàn)元，甲公司銷售該商品的銷售成本為70萬(wàn)元。

　　A公司2008年從甲公司購(gòu)進(jìn)商品本期全部售出，銷售價(jià)格為54萬(wàn)元；2009年從甲公司購(gòu)進(jìn)的商品已銷售40%，銷售價(jià)格為60萬(wàn)元；另60%形成期末存貨。2009年12月31日該內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的可變現(xiàn)凈值為52萬(wàn)元。

　　要求：編制甲公司2009年度合并報(bào)表有關(guān)的抵銷分錄。

　　【答案】

　　甲公司2009年度合并報(bào)表有關(guān)的抵銷分錄如下：

　　（1）抵銷期初內(nèi)部存貨中未實(shí)現(xiàn)銷售的毛利

　　借：未分配利潤(rùn)——年初 100 000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 100 000

　?。?）抵銷本期內(nèi)部銷售收入和成本

　　借：營(yíng)業(yè)收入 1 000 000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 1 000 000

　　（3）抵銷期末內(nèi)部存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)的銷售毛利

　　借：營(yíng)業(yè)成本 180 000

　　貸：存貨 180 000（1 000 000×60%×30%）

　　同時(shí)，調(diào)整因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 45 000（180 000×25%）

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 25 000（100 000×25%）

　　所得稅費(fèi)用 20 000

　　（4）抵銷以前期間根據(jù)內(nèi)部存貨提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 000

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 20 000

　?。?）抵銷本期結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備和期末根據(jù)內(nèi)部購(gòu)入存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　借：營(yíng)業(yè)成本 20 000

　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 000

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 80 000

　　貸：資產(chǎn)減值損失 80 000

　　同時(shí)，抵銷子公司原因計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初 5 000 （20 000×25%）（期初跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)所得稅的影響金額）

　　所得稅費(fèi)用 15 000

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 20 000 （80 000×25%）（抵銷的跌價(jià)準(zhǔn)備總額×稅率）

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