《中級會計實務》第十九章財務報告知識點總結六

　　4.內部購入固定資產交易的抵銷

　?。?）售出方是固定資產，購買方也作為固定資產使用

　?。ń灰装l(fā)生當期的抵銷處理 ）

　?、俚咒N內部交易固定資產原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤或虧損

　　借：營業(yè)外收入（變賣收入大于固定資產價值的金額）

　　貸：固定資產――原價

　　或：

　　借：固定資產――原價

　　貸：營業(yè)外支出（變賣收入小于固定資產價值的金額）

　　②抵銷內部交易固定資產當期多計提的折舊或少提的折舊

　　借：固定資產——累計折舊 （內部交易固定資產當期多計提折舊的數(shù)額）

　　貸：管理費用等

　?、壅{整抵銷內部交易固定資產產生的遞延所得稅影響

　　借：遞延所得稅資產 [（抵銷原價中的毛利－抵銷多提的折舊）×稅率）]

　　貸：所得稅費用

　?。?）售出方是存貨，購買方作為固定資產使用

　　（交易發(fā)生當期的抵銷處理 ）

　?、俚咒N內部交易固定資產原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤

　　借：營業(yè)收入 （內部銷售企業(yè)的售價）

　　貸：營業(yè)成本 （內部銷售企業(yè)的成本）

　　固定資產——原價 （原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的數(shù)額）

　?、诘咒N本期根據(jù)包含未實現(xiàn)內部銷售利潤的固定資產原價多提的折舊

　　借：固定資產——累計折舊

　　貸：管理費用

　?、壅{整因抵銷未實現(xiàn)內部銷售損益產生的遞延所得稅資產：

　　借：遞延所得稅資產 [（抵銷原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的數(shù)額－抵銷的多提的折舊額）×稅率]

　　貸：所得稅費用

　　【例題·計算分析題】 甲公司2009年1月1日出售一產品給其子公司A公司，售價（不含增值稅）100萬元，增值稅17萬元，產品成本為80萬元，A公司購入后作為生產用固定資產使用，雙方款項已結清。固定資產于當日交付管理部門使用，該固定資產預計使用年限4年，預計凈殘值為零。A公司采用直線法計提折舊。為簡化抵銷處理，假定該固定資產交付使用當月就開始計提折舊。

　　要求：

　　編制甲公司2009年合并抵銷分錄。

　　【答案】

　　（1）內部購入固定資產交易發(fā)生當期的抵銷處理

　?、俚咒N固定資產原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤

　　借：營業(yè)收入 1 000 000

　　貸：營業(yè)成本 800 000

　　固定資產——原價 200 000

　　②抵銷本期根據(jù)包含未實現(xiàn)內部銷售利潤原價計提的折舊：

　　借：固定資產——累計折舊 50 000

　　貸：管理費用 50 000 （200 000÷4）

　?、壅{整因抵銷未實現(xiàn)內部銷售損益產生的遞延所得稅資產：

　　借：遞延所得稅資產 37 500 （200 000－50 000）×25%

　　貸：所得稅費用 37 500

　?。?）內部交易的固定資產在以后會計期間的抵銷處理

　　①抵銷內部交易固定資產原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤

　　借：未分配利潤——年初

　　貸：固定資產——原價

　?、诘咒N以前期間根據(jù)包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的固定資產多計提的折舊

　　借：固定資產——累計折舊

　　貸：未分配利潤——年初

　?、鄣咒N本期根據(jù)包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的固定資產原價又多提的折舊

　　借：固定資產——累計折舊

　　貸：管理費用

　　同時，調整因抵銷未實現(xiàn)內部銷售損益產生的遞延所得稅資產：

　　借：遞延所得稅資產 （抵銷的原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售毛利－抵銷至本期累計多提的折舊）×稅率

　　所得稅費用 （抵銷的當期多提的折舊×稅率）

　　貸：未分配利潤——年初（抵銷原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售毛利－抵銷至上期累計多提的折舊）×稅率

　　接例10：2010年（第二年）應編制的抵銷分錄如下：

　?、俚咒N原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤：

　　借：未分配利潤——年初 200 000

　　貸：固定資產——原價 200 000

　　②抵銷以前年度多提的折舊：

　　借：固定資產——累計折舊 50 000

　　貸：未分配利潤——年初 50 000

　?、鄣咒N本期多提的折舊：

　　借：固定資產——累計折舊 50 000

　　貸：管理費用 50 000

　　同時，調整因抵銷未實現(xiàn)內部銷售損益產生的遞延所得稅資產：

　　借：遞延所得稅資產 25 000 [（200 000－100 000）×25%]

　　所得稅費用 12 500（50 000×25%）

　　貸：未分配利潤——年初 37 500 [（200 000－50 000）×25%]

　　2011年（第三年）應編制的抵銷分錄如下：

　　①抵銷原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤：

　　借：未分配利潤——年初 200 000

　　貸：固定資產——原價 200 000

　?、诘咒N以前年度多提的折舊：

　　借：固定資產——累計折舊 100 000

　　貸：未分配利潤——年初 100 000

　　③抵銷本期多提的折舊：

　　借：固定資產——累計折舊 50 000

　　貸：管理費用 50 000

　　同時，調整因抵銷未實現(xiàn)內部銷售損益產生的遞延所得稅資產：

　　借：遞延所得稅資產 12 500 [（200 000－150 000）×25%]

　　所得稅費用 12 500

　　貸：未分配利潤——年初 25 000 [（200 000－100 000）×25%]

　?。?）內部交易的固定資產清理會計期間的抵銷處理

　　固定資產清理時可能出現(xiàn)三種情況：

　　①期滿清理

　?、诔谇謇?

　?、厶崆扒謇?

　　編制合并會計報表時，應根據(jù)具體情況進行抵銷處理。

　?、賰炔拷灰椎墓潭ㄙY產使用期限屆滿進行清理時的抵銷處理

　　在這種情況下，只要將內部交易固定資產清理當期多計提的折舊予以抵銷，并調整期初未分配利潤。

　　借：未分配利潤——年初 （內部交易固定資產清理當期多計提的折舊額）

　　貸：管理費用

　　接上例，A公司在2012年（第四年）12月該固定資產使用期滿時對其報廢清理，該固定資產清理當期多計提折舊50 000元（200 000÷4）。編制的抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤——年初 50 000

　　貸：管理費用 50 000

　　同時，調整因抵銷未實現(xiàn)內部銷售損益產生的所得稅影響：

　　借：所得稅費用 12 500

　　貸：未分配利潤——年初 12 500 （500 000×25%）

　?、趦炔拷灰椎墓潭ㄙY產超期使用進行清理時的抵銷處理

　　在固定資產超期使用后進行清理時，當期不需要進行抵銷處理。

　　③內部交易的固定資產提前清理時的抵銷處理

　　a.抵銷原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售毛利

　　借：未分配利潤——年初

　　貸：營業(yè)外收入

　　b.抵銷以前年度多提的折舊：

　　借：營業(yè)外收入

　　貸：未分配利潤——年初

　　c.抵銷當期多提的折舊：

　　借：營業(yè)外收入

　　貸：管理費用

　　同時，調整因抵銷未實現(xiàn)內部銷售損益產生的所得稅影響：

　　借：所得稅費用

　　貸：未分配利潤——年初（抵銷原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售毛利－抵銷至上期累計多提的折舊）×稅率

　?。ㄗ⒁猓喝绻潭ㄙY產清理結果是損失并計入營業(yè)外支出，則上述“營業(yè)外收入”應改為“營業(yè)外支出”）

　　5.無形資產交易的抵銷

　?。?）內部交易的無形資產交易發(fā)生當期的抵銷處理

　　① 抵銷內部無形資產交易確認的營業(yè)外收入及無形資產價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤

　　借：營業(yè)外收入

　　貸：無形資產——原價

　?、?抵銷當期根據(jù)包含未實現(xiàn)內部銷售利潤的無形資產價值多攤銷的金額

　　借：無形資產——累計攤銷

　　貸：管理費用

　　③ 調整因抵銷未實現(xiàn)內部銷售損益產生的遞延所得稅資產

　　借：遞延所得稅資產

　　貸：所得稅費用 [（抵銷無形資產成本中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的數(shù)額－抵銷的多攤銷額）×稅率]

　?。?）內部交易的無形資產使用會計期間的抵銷處理

　　① 抵銷無形資產價值中包含的未實現(xiàn)收益

　　借：未分配利潤——年初

　　貸：無形資產——原價

　?、?抵銷以前會計期間多攤銷的金額

　　借：無形資產——累計攤銷

　　貸：未分配利潤——年初

　　③ 抵銷本期多攤銷的無形資產

　　借：無形資產——累計攤銷

　　貸：管理費用

　　同時，調整因抵銷未實現(xiàn)內部銷售損益產生的遞延所得稅資產：

　　借：遞延所得稅資產 （抵銷的無形資產成本中包含的未實現(xiàn)毛利－抵銷至本期累計多提的攤銷額）×稅率

　　所得稅費用 （抵銷的當期多提的攤銷額×稅率）

　　貸：未分配利潤——年初（抵銷無形資產成本中包含的未實現(xiàn)毛利－抵銷至上期累計多提的攤銷額）×稅率

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