中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)指導(dǎo):成本法調(diào)整權(quán)益法
2011年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試備考已進(jìn)入到強(qiáng)化提高階段,正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校將搜集整理大家在論壇上提出的《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》疑難問題,供大家分享參考,祝大家學(xué)習(xí)愉快!
增資和減資兩種情況下由成本法調(diào)整為權(quán)益法的差異
增資時(shí)成本法調(diào)整為權(quán)益法,投資企業(yè)需要按照原投資時(shí)點(diǎn)到投資變動(dòng)時(shí)點(diǎn)被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)調(diào)整,而減資時(shí),投資企業(yè)是按照原投資時(shí)點(diǎn)到投資變動(dòng)時(shí)點(diǎn)被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動(dòng)調(diào)整。產(chǎn)生這個(gè)差異的主要原因是,這兩種情況下投資滿足權(quán)益法核算條件的時(shí)點(diǎn)不同。在權(quán)益法下,要以滿足權(quán)益法核算條件時(shí)應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行持續(xù)計(jì)算。
增資情況下,權(quán)益法核算開始時(shí)點(diǎn)為新增投資交易日:原投資部分在追加投資之前顯然是不滿足權(quán)益法核算條件的,全部投資只有增資后才滿足權(quán)益法核算的條件,所以應(yīng)以增資時(shí)點(diǎn)的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行持續(xù)計(jì)算。
減資情況下,權(quán)益法核算的開始時(shí)點(diǎn)為原取得投資日:剩余投資部分在原投資時(shí)點(diǎn)便滿足權(quán)益法核算條件,所以應(yīng)以原投資時(shí)點(diǎn)的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行持續(xù)計(jì)算。
這是兩種情況下在處理按權(quán)益法調(diào)整時(shí)有差異的本質(zhì)原因。
增資條件下,應(yīng)以增資時(shí)點(diǎn)的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行持續(xù)計(jì)算:增資時(shí)點(diǎn)的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=原投資時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值+兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)間的所有者權(quán)益賬面價(jià)值變動(dòng)+兩個(gè)時(shí)點(diǎn)間其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)。
減資條件下,應(yīng)以滿足原投資時(shí)點(diǎn)的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行持續(xù)計(jì)算:兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)的所有者權(quán)益變動(dòng)的調(diào)整,僅僅是按照權(quán)益法原則調(diào)整。注意此處的所有者權(quán)益變動(dòng)區(qū)別于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng),所有者權(quán)益變動(dòng)是指被投資企業(yè)已經(jīng)入賬了,投資企業(yè)按照權(quán)益法需要調(diào)整的部分,而不包括其他被投資企業(yè)不需要做賬的部分(如評(píng)估增值等),因?yàn)闇p資情況下,是按照原投資時(shí)點(diǎn)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行持續(xù)計(jì)算,原投資時(shí)點(diǎn)以后的其他公允價(jià)值變動(dòng)(如評(píng)估增值等)不需要處理。
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