玩命匯總！中級實務(wù)答疑精華90問（第7問：長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換）

1.成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

注意：對投資收益的追溯，以前年度的，調(diào)整留存收益；本年度的，調(diào)整投資收益科目。

（1）母公司減資造成的

出售部分：

借：銀行存款

　　貸：長期股權(quán)投資

　　　　投資收益

剩余部分追溯調(diào)整：
①如果初始投資成本小于享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，則差額部分：
借：長期股權(quán)投資
　　貸：營業(yè)外收入
如果是對以前年度的追溯，則將營業(yè)外收入換為盈余公積和利潤分配——未分配利潤。
②取得投資日到出售投資日之間被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，按處置后剩余的比例追溯：
借：長期股權(quán)投資
　　貸：投資收益
如果是對以前年度的追溯，則將投資收益換為盈余公積和利潤分配——未分配利潤。
③取得投資日到出售投資日之間被投資單位分配的現(xiàn)金股利的追溯：
借：投資收益
　　貸：長期股權(quán)投資
如果是對以前年度的追溯，則將投資收益換為盈余公積和利潤分配——未分配利潤。
④取得投資日到出售投資日之間被投資單位發(fā)生的其他綜合收益變動的追溯：
借：長期股權(quán)投資
　　貸：其他綜合收益

⑤取得投資日到出售投資日之間被投資單位發(fā)生的其他權(quán)益變動的追溯：

借：長期股權(quán)投資

　　貸：資本公積——其他資本公積

（2）其他股東對子公司增資導(dǎo)致本公司喪失控制權(quán)

借：長期股權(quán)投資（原子公司凈資產(chǎn)增加金額×新持股比例-原長期股權(quán)投資賬面價值×減少持股比例/原持股比例）　　　貸：投資收益

然后在按新的持股比例做成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的追溯調(diào)整。

2.權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法

（1）同一控制下合并

借：長期股權(quán)投資（被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方角度的賬面價值×合并比例）

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本、損益調(diào)整、其他綜合收益、其他權(quán)益變動

　　　　銀行存款等

　　　　資本公積——股本溢價

注意：原權(quán)益法下確認的其他綜合收益，暫不處理，待處置時結(jié)轉(zhuǎn)。將來處置后剩余部分仍作為長期股權(quán)投資的，其他綜合收益按比例結(jié)轉(zhuǎn)；處置后剩余部分作為金融資產(chǎn)的，其他綜合收益全部結(jié)轉(zhuǎn)。

（2）非同一控制下合并

合并成本＝原投資賬面價值＋新投資支付對價的公允價值

借：長期股權(quán)投資（支付對價公允價）

　　貸：銀行存款等

注意：原權(quán)益法下確認的其他綜合收益，暫不處理，待處置時結(jié)轉(zhuǎn)。

3.成本法轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)

出售部分：

借：銀行存款

　　貸：長期股權(quán)投資

　　　　投資收益

剩余部分：按轉(zhuǎn)換日公允價值確認金融資產(chǎn)。

借：其他權(quán)益工具投資/交易性金融資產(chǎn)（公允價值）

　　貸：長期股權(quán)投資（賬面價值）

　　　　投資收益（或借記）

4.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本法

（1）同一控制下合并

借：長期股權(quán)投資（被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方角度的賬面價值×合并比例）

　　貸：其他權(quán)益工具投資/交易性金融資產(chǎn)

　　　　銀行存款等

　　　　資本公積——股本溢價

注意：原金融資產(chǎn)確認的其他綜合收益，暫不作處理，待處置時結(jié)轉(zhuǎn)。

（2）非同一控制下合并

合并成本＝原投資公允價值＋新投資支付對價的公允價

借：長期股權(quán)投資

　　貸：銀行存款等

　　　　其他權(quán)益工具投資/交易性金融資產(chǎn)（賬面價值）

　　　　留存收益/投資收益（或借記）

借：其他綜合收益（或貸記）

　　貸：留存收益（或借記）

注意：原金融資產(chǎn)確認的其他綜合收益，在合并日結(jié)轉(zhuǎn)。

5.權(quán)益法轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)

出售部分：

借：銀行存款

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本

　　　　　　　　　　——損益調(diào)整

　　　　　　　　　　——其他綜合收益

　　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動

　　　　投資收益（或借記）

剩余部分：

借：其他權(quán)益工具投資/交易性金融資產(chǎn)（公允價值）

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本

　　　　　　　　　　——損益調(diào)整

　　　　　　　　　　——其他綜合收益

　　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動

　　　　投資收益（或借記）

借：其他綜合收益（或貸記）

　　貸：投資收益/留存收益（或借記）

借：資本公積——其他資本公積（或貸記）

　　貸：投資收益（或借記）

6.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為權(quán)益法

長期股權(quán)投資初始成本＝原金融資產(chǎn)公允價值＋新取得投資支付對價的公允價值

初始投資成本<被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值×追加投資后持股比例，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

原金融資產(chǎn)按出售處理，涉及的其他綜合收益，在轉(zhuǎn)換日結(jié)轉(zhuǎn)。

借：長期股權(quán)投資——投資成本

　　貸：其他權(quán)益工具投資/交易性金融資產(chǎn)

　　　　銀行存款等

　　　　留存收益/投資收益（或借記）

借：其他綜合收益

　　貸：留存收益

或相反。

其他綜合收益處理總結(jié)：

一般情況下，只要資產(chǎn)類別發(fā)生了變化，則之前確認的其他綜合收益做結(jié)轉(zhuǎn)處理；如果資產(chǎn)類別不發(fā)生變化，則其他綜合收益先不結(jié)轉(zhuǎn)，待處置時再結(jié)轉(zhuǎn)；但有一個特殊情況，即金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為同一控制下的成本法，此時雖然資產(chǎn)類別發(fā)生了變化，但其他綜合收益也暫不結(jié)轉(zhuǎn)。