中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《財(cái)務(wù)管理》第七章知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)籌資稅務(wù)管理

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2011年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《財(cái)務(wù)管理》科目

第七章 稅務(wù)管理

　　知識(shí)點(diǎn)三、企業(yè)籌資稅務(wù)管理

　　（一）債務(wù)籌資的稅務(wù)管理

　　

具體分類	相關(guān)說(shuō)明
銀行借款的稅務(wù)管理	（1）考慮不同的還本付息方式 （2）選擇標(biāo)準(zhǔn)：以不同還本付息方式下的應(yīng)納所得稅總額為主要選擇標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)將現(xiàn)金流出的時(shí)間和數(shù)額作為輔助判斷標(biāo)準(zhǔn)
發(fā)行債券的稅務(wù)管理	（1）付息方式：定期還本付息、分期付息 （2）企業(yè)可以優(yōu)先選擇定期還本付息，因?yàn)樵趥行趦?nèi)享受債券利息稅前扣除收益，同時(shí)不需要實(shí)際付息
企業(yè)間資金的 稅務(wù)管理	此種方式對(duì)于設(shè)有財(cái)務(wù)公司或財(cái)務(wù)中心（結(jié)算中心）的集團(tuán)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收利益尤為明顯
借款費(fèi)用的稅務(wù)管理	（1）考慮借款費(fèi)用的費(fèi)用化或資本化 （2）資本化條件：企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入資產(chǎn)成本
租賃的稅務(wù)管理	（1）考慮經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃 （2）經(jīng)營(yíng)租賃承租人租金可稅前扣除，減小稅基而減少應(yīng)納稅額 （3）融資租賃資產(chǎn)承租人可計(jì)提折舊，分期計(jì)入成本費(fèi)用，降低稅負(fù)

 

　　【備考提示】主要從主觀題的角度把握，重點(diǎn)掌握債務(wù)籌資的稅收籌劃的計(jì)算。

　　【例題·多選題】中大公司2009年初為建造某固定資產(chǎn)發(fā)生專門借款200萬(wàn)元，年末完工。稅法規(guī)定該資產(chǎn)使用期限5年，直線法折舊，同年為維持正常運(yùn)營(yíng)發(fā)生短期借款20萬(wàn)元，平均利率10%，則以下說(shuō)法正確的有（ ）。

　　A.當(dāng)年借款費(fèi)用共22萬(wàn)元，可直接稅前扣除

　　B.當(dāng)年借款費(fèi)用中有2萬(wàn)元可直接稅前扣除

　　C.專門借款200萬(wàn)元產(chǎn)生的20萬(wàn)元利息應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入資產(chǎn)成本

　　D.短期借款的利息也應(yīng)該作為資本性支出計(jì)入資產(chǎn)成本

　　【答案】BC

　　【解析】企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入資產(chǎn)成本。因而本題中200萬(wàn)元產(chǎn)生的20萬(wàn)元利息是要記入資產(chǎn)成本的，而短期借款的利息費(fèi)用則可以直接在稅前扣除。

　　（二）權(quán)益籌資的稅務(wù)管理

　　

具體分類	相關(guān)說(shuō)明
發(fā)行股票的稅務(wù)管理	發(fā)行股票所支付的股息只能從企業(yè)稅后利潤(rùn)中支付，同時(shí)還需要考慮股票發(fā)行過(guò)程中存在的評(píng)估費(fèi)、發(fā)行費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、公證費(fèi)等稅務(wù)問(wèn)題
留存收益籌資的稅務(wù)管理	避免雙重納稅，雙重納稅指的是企業(yè)需要交納所得稅，而企業(yè)交納所得稅后的凈利潤(rùn)向股東分配后，股東還需要交個(gè)人所得稅。如果通過(guò)留存收益籌資，就避免了向股東分配后股東繳納的個(gè)人所得稅。
吸收直接投資的稅務(wù)管理	其支付的紅利不能在稅前扣除，不能獲得稅收減免的優(yōu)勢(shì)

　　【例題4·多選題】中大公司擬投資一個(gè)新項(xiàng)目，需要投資總額3000萬(wàn)元，以下籌資方式中，企業(yè)能獲得稅收減免優(yōu)勢(shì)的包括（ ）。

　　A.全部發(fā)行股票

　　B.從銀行借款1000萬(wàn)元，另外發(fā)行股票2000萬(wàn)元

　　C.發(fā)行債券3000萬(wàn)元

　　D.吸收直接投資3000萬(wàn)元

　　【答案】BC

　　【解析】發(fā)行股票和吸收直接投資屬于權(quán)益籌資。發(fā)行股票所支付的股息不能直接在稅前扣除，只能從企業(yè)稅后利潤(rùn)中支付；通過(guò)吸收直接投資籌集到的資金構(gòu)成企業(yè)的權(quán)益資金，其支付的紅利不能在稅前扣除，不能獲得稅收減免的優(yōu)勢(shì)。所以A、D選項(xiàng)不是答案。

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