2011《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十二章債務(wù)重組知識(shí)點(diǎn)總結(jié)四

　　六、混合清償?shù)臅?huì)計(jì)處理原則

　　1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則

　　債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。

　　2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理原則

　　債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。

　　【要點(diǎn)提示】混合方式下的債務(wù)重組的測(cè)試重點(diǎn)是會(huì)計(jì)處理順序及最終債務(wù)重組損益額的計(jì)算。

　　【例題·計(jì)算題】2010年3月8日，A公司持有B公司帶息的應(yīng)收票據(jù)面值145.63萬元，票面年利率6%，6個(gè)月到期。由于B公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，于本年9月8日，經(jīng)與雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，協(xié)議如下：

　?。?）B公司以一臺(tái)設(shè)備以及將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為5%的股權(quán)合計(jì)清償債務(wù)137.8萬元。該設(shè)備原價(jià)75萬元，已計(jì)提折舊30萬元，公允價(jià)值為40萬元，適用的增值稅率為17%；B公司用以抵債的股權(quán)公允價(jià)值為81萬元，形成實(shí)收資本65萬元。

　　（2）將剩余債務(wù)的償債時(shí)間延長(zhǎng)至2010年12月31日，不考慮利息。

　　假定不考慮其他稅費(fèi)。

　　【答案及解析】

　　（1）A公司的賬務(wù)處理

　?、賯鶛?quán)的賬面價(jià)值=145.63×（1+6%÷2）≈150（萬元）；

　?、趯響?yīng)收金額=150－137.8=12.2（萬元）；

　?、酃潭ㄙY產(chǎn)入賬價(jià)值金額為其公允價(jià)值40萬元；

　?、蓍L(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值金額為其公允價(jià)值81萬元；

　?、抻嘘P(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　2010年9月8日

　　借：固定資產(chǎn) 40

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6.8

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資 81

　　應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 12.2

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 10（＝150-40-6.8-81-12.2）

　　貸：應(yīng)收賬款 150

　　2010年12月31日

　　借：銀行存款 12.2

　　貸：應(yīng)收賬款 12.2

　?。?）B公司的賬務(wù)處理

　　借：固定資產(chǎn)清理 45

　　累計(jì)折舊 30

　　貸：固定資產(chǎn) 75

　　借：應(yīng)付賬款 150

　　貸：固定資產(chǎn)清理 40

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6.8

　　實(shí)收資本 65

　　資本公積——資本溢價(jià) 16

　　應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 12.2

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益 10

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 5

　　貸：固定資產(chǎn)清理 5

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