2011《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十三章或有事項(xiàng)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)一

　　一、或有事項(xiàng)的概念及特征

　　（一）或有事項(xiàng)的概念

　　或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。

　　（二）或有事項(xiàng)的主要特征

　　1.或有事項(xiàng)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的；

　　以商標(biāo)侵權(quán)事項(xiàng)為例，說(shuō)明未決訴訟屬于或有事項(xiàng)。

　　2.或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性；

　　3.或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來(lái)事項(xiàng)決定。

　　（三）或有事項(xiàng)的分類(lèi)

　　1.滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有事項(xiàng)；

　　2.不滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有事項(xiàng)——或有負(fù)債；

　　3.或有資產(chǎn)。

　　二、或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量

　　（一）或有事項(xiàng)的確認(rèn)

　　與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)確認(rèn)為負(fù)債，作為預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：

　　1.或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)是企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；

　　2.義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出；

　　重點(diǎn)把握“很可能”的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)：

　　3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

　　（二）預(yù)計(jì)負(fù)債的初始計(jì)量

　　1.最佳估計(jì)數(shù)的確認(rèn)

　　（1）當(dāng)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍時(shí)，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按此范圍的上下限金額的平均數(shù)確認(rèn)。

　?。?）如果不存在一個(gè)連續(xù)范圍，或者雖然存在一個(gè)連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同，則最佳估計(jì)數(shù)按以下標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定：

　　a.如果涉及單個(gè)項(xiàng)目，則最佳估計(jì)數(shù)為最可能發(fā)生數(shù)

　　b.如果涉及多個(gè)項(xiàng)目，則最佳估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額及發(fā)生概率加權(quán)計(jì)算確認(rèn)——即“加權(quán)平均數(shù)”

　　【例題·單選題】甲公司2006年銷(xiāo)售收入4 000萬(wàn)元，產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定，產(chǎn)品售出后，如果一年內(nèi)發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題，甲公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，如果發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題，修理費(fèi)用為銷(xiāo)售收入的2%，發(fā)生較大問(wèn)題的修理費(fèi)用為銷(xiāo)售收入的3%～5%，發(fā)生特定質(zhì)量問(wèn)題的修理費(fèi)用為銷(xiāo)售收入的8%～10%.公司考慮各種因此，預(yù)測(cè)2006年所售商品中，有10%將發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題，5%將發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題，2%將發(fā)生特定質(zhì)量問(wèn)題。2006年年末，甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額為（ ）萬(wàn)元。

　　A.0 B.22.4

　　C.24 D.23.2

　　【正確答案】D

　　【答案解析】如果所需支出存在一個(gè)金額區(qū)間，則合理的估計(jì)數(shù)應(yīng)是該區(qū)間的上、下限金額的平均數(shù)。如果不存在一個(gè)金額區(qū)間，則應(yīng)按如下原則確定合理的估計(jì)數(shù)：或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按最可能發(fā)生的金額確定；或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按各種可能發(fā)生的金額及其發(fā)生概率計(jì)算確定。該或有事項(xiàng)為涉及多個(gè)項(xiàng)目的或有事項(xiàng)，2006年末甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額為4 000×2%×10%＋4000×（3%＋5%）÷2×5%＋4000×（8%＋10%）÷2×2%＝23.2（萬(wàn)元）。

　　2.預(yù)期可獲補(bǔ)償?shù)奶幚?

　　如果清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定有收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。

　　此處的重點(diǎn)是三個(gè)：

　?。?）只有在基本確定能收到時(shí)，才能作資產(chǎn)認(rèn)定。

　　（2）該資產(chǎn)的金額不能超過(guò)其所匹配的負(fù)債的賬面價(jià)值。

　?。?）資產(chǎn)的入賬要單獨(dú)設(shè)賬反映即計(jì)入“其他應(yīng)收款”，而不能與“預(yù)計(jì)負(fù)債”對(duì)沖。

　　【例題·單選題】（2009年）2008年12月31日，甲公司存在一項(xiàng)未決訴訟。根據(jù)類(lèi)似案例的經(jīng)驗(yàn)判斷，該項(xiàng)訴訟敗訴的可能性為90%.如果敗訴，甲公司將須賠償對(duì)方100萬(wàn)元并承擔(dān)訴訟費(fèi)用5萬(wàn)元，但很可能從第三方收到補(bǔ)償款10萬(wàn)元。2008年12月31日，甲公司應(yīng)就此項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為（ ）萬(wàn)元。

　　A.90

　　B.95

　　C.100

　　D.105

　　【正確答案】D

　　【答案解析】此題中企業(yè)預(yù)計(jì)需要承擔(dān)的損失為105（100＋5）萬(wàn)元，企業(yè)從第三方很可能收到的補(bǔ)償金額不影響企業(yè)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　（二）預(yù)計(jì)負(fù)債的后續(xù)計(jì)量

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，有確鑿證據(jù)表明賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。

　　（三）相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

　　1.在確認(rèn)負(fù)債時(shí)；

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用（常見(jiàn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用）

　　管理費(fèi)用（一般是訴訟費(fèi)或各項(xiàng)雜費(fèi)）

　　營(yíng)業(yè)外支出（通常是罰款或賠償額）

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

　　2.當(dāng)該負(fù)債轉(zhuǎn)化為事實(shí)時(shí)：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債

　　貸：其他應(yīng)付款

　　借：其他應(yīng)付款

　　貸：銀行存款

　　需注意的是，如果屬于產(chǎn)品質(zhì)量保證情況的，則不必轉(zhuǎn)“其他應(yīng)付款”，而是直接對(duì)沖“預(yù)計(jì)負(fù)債”。

　　3.對(duì)于預(yù)期可獲補(bǔ)償?shù)恼J(rèn)定

　　借：其他應(yīng)收款

　　貸：營(yíng)業(yè)外支出

　　（四）報(bào)表披露

　　根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債除了在報(bào)表中反映外，還要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中相應(yīng)披露其形成的原因及金額，以使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者獲得充分、詳細(xì)的有關(guān)或有事項(xiàng)的信息。

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