2011年《中級會計實務(wù)》第十一章知識點總結(jié)三
五、借款費用符合資本化的必備條件
(一)各項借款費用資本化條件對比表
輔助費用 | 外幣專門借款匯兌差額 | 利息費用 | ||
專門借款 | 一般借款 | |||
自開始資本化之日起 | √ | √ | √ | |
截止至停止資本化之日 | √ | √ | √ | √ |
需結(jié)合資產(chǎn)支出來計算資本化認定額 | √ |
【要點提示】對比掌握這三種借款費用的資本化條件。
(二)開始資本化日的確認
開始資本化日應(yīng)選擇以下三個時點的最晚點:
1.資產(chǎn)支出發(fā)生日
確認資產(chǎn)支出點,應(yīng)以是否真正為工程付出了代價為準,即是否真正墊付了錢。墊錢方式有三種:
(1)支付貨幣資金,即用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出;
?。?)轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn),指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn);
?。?)承擔帶息債務(wù),即企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔的帶息應(yīng)付款項。當該帶息債務(wù)發(fā)生時,視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。
應(yīng)選擇資產(chǎn)支出的最早點作為認定開始資本化日的參照點。
2.借款費用發(fā)生日,一般而言,借款日即為借款費用發(fā)生日。
3.工程正式開工日,即為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動開始的日期。
(三)停止資本化日的確認
總的原則是固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時即可停止資本化。
一般而言,具備以下三條件之一的即可停止資本化:
1.實體建造已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)全部完成;
2.與設(shè)計要求基本相符,即使有極個別與設(shè)計或者合同要求不相符的,但不影響其正常使用;
3.資金已經(jīng)全部支付。
另外,試運行或試生產(chǎn)只要能出合格品或能正常運轉(zhuǎn),就可以停止資本化,而不管它是否達到設(shè)計要求的生產(chǎn)能力。
最后,對于分批完工的要按以下原則來認定停止資本化點:
1.分批完工,分別投入使用的,則分別停止資本化;
2.分批完工,最終一次投入使用的,則最終完工時認定停止資本化點。
(四)借款費用暫停資本化的條件
當同時滿足以下兩個條件時,應(yīng)暫停資本化:
1.非正常停工;(地震、海嘯、工程事故、資金鏈斷裂等都屬于非正常的情況,而臺風、梅雨季節(jié)等,這些都是可以提前預計的,不作為非正常情況處理。)
2.連續(xù)停工超過三個月。
【要點提示】掌握開始資本化日及停止資本化日的確認方法。
【例題·多選題】下列有關(guān)借款費用資本化的表述中,正確的有( )。
A.所建造固定資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生,應(yīng)停止借款費用資本化
B.固定資產(chǎn)建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過3個月的,應(yīng)暫停借款費用資本化
C.固定資產(chǎn)建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過1個月的,應(yīng)暫停借款費用資本化
D.所建造固定資產(chǎn)基本達到設(shè)計要求,不影響正常使用,應(yīng)停止借款費用資本化
【正確答案】AD
【答案解析】本題考核的是借款費用停止資本化的判斷。選項B應(yīng)是非正常中斷;選項C應(yīng)是3個月。