2011年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十一章知識(shí)點(diǎn)總結(jié)二

　　三、租賃的分類

　　1.分類原則

　　當(dāng)租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬歸屬于承租方則定性為融資租賃，反之則為經(jīng)營(yíng)租賃。

　　2.具體標(biāo)準(zhǔn)

　?、僭谧赓U期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；

　?、诔凶馊擞匈?gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)；

　?、墼谧赓U資產(chǎn)不是太舊的前提下（即用過(guò)的期限占全部期限的比例＜75%），租期占尚可使用期的比例≥75%.

　　四、融資租賃的會(huì)計(jì)處理

　　1.會(huì)計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的折現(xiàn)值較小者為資產(chǎn)入賬價(jià)值）

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用（倒擠認(rèn)定，本質(zhì)上是待攤的利息費(fèi)用）

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額）

　　2.折現(xiàn)利率的選擇順序

　　A.出租人的內(nèi)含利率，即在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。

　　B.合同約定利率

　　C.同期銀行貸款利率

　　【要點(diǎn)提示】融資租賃時(shí)租入方固定資產(chǎn)的入賬成本確認(rèn)是測(cè)試重點(diǎn)。

　　3.初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

　　初始直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入租入固定資產(chǎn)的成本：

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

　　【要點(diǎn)提示】經(jīng)營(yíng)租賃時(shí)的初始直接費(fèi)用列入當(dāng)期損益，融資租賃時(shí)承租方發(fā)生的初始直接費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

　　4.未確認(rèn)融資費(fèi)用在實(shí)際利率法下的分?jǐn)?

　　【要點(diǎn)提示】如何確認(rèn)后續(xù)財(cái)務(wù)費(fèi)用的分?jǐn)偫适潜竟?jié)的重點(diǎn)。

　　5.融資租入固定資產(chǎn)的折舊處理

　　固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝固定資產(chǎn)原價(jià)

　　應(yīng)提折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值

　　應(yīng)提折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)－（殘值收入－預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）

　　對(duì)于融資租賃來(lái)說(shuō)：

　　應(yīng)提折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)－（擔(dān)保余值－預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）

　　應(yīng)提折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)－擔(dān)保余值＋預(yù)計(jì)清理費(fèi)用

　　【要點(diǎn)提示】重點(diǎn)掌握租入固定資產(chǎn)應(yīng)提足折舊額的推算和折舊期的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

　　6.租賃期屆滿時(shí)

　　【例題·單選題】承租人對(duì)融資租入的資產(chǎn)采用公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的分?jǐn)偮适牵?）。

　　A.銀行同期貸款利率

　　B.租賃合同中規(guī)定的利率

　　C.出租人出租資產(chǎn)的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率

　　D.使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率

　　【答案】D

　　【例題·單選題】2007年1月1日，某公司以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，租賃期為3年，租金總額8 300萬(wàn)元，其中2007年年末應(yīng)付租金3 000萬(wàn)元。假定在租賃期開(kāi)始日（2007年1月1日）最低租賃付款額的現(xiàn)值為7 000萬(wàn)元，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為8 000萬(wàn)元，租賃內(nèi)含利率為10%.2007年12月31日，該公司在資產(chǎn)負(fù)債表中因該項(xiàng)租賃而確認(rèn)的長(zhǎng)期應(yīng)付款額為（ ）萬(wàn)元。

　　A.4 700

　　B.4 000

　　C.5 700

　　D.5 300

　　【答案】A

　　【解析】

　?。?）租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn) 7 000

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 1 300

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 8 300

　　（2）2007年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 700（7 000×10%）

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 700

　?。?）2007年末長(zhǎng)期應(yīng)付款的報(bào)表列示額＝長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用的賬面余額＝（8 300－3 000）－（1 300－700）＝4 700（萬(wàn)元）。

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