2011年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十一章知識(shí)點(diǎn)總結(jié)一
一、一般公司債券
1. 公司債券的發(fā)行價(jià)格
三種發(fā)行價(jià)的認(rèn)定
條件 | 當(dāng)市率大于面率時(shí) | 當(dāng)市率小于面率時(shí) | 當(dāng)市率等于面率時(shí) |
發(fā)行價(jià)格 | 折價(jià) | 溢價(jià) | 平價(jià) |
例如,市場(chǎng)利率為10%,某公司發(fā)行債券的利率為8%,因?yàn)楹罄m(xù)期間支付的利息少于市場(chǎng)平均水平,如果按照面值發(fā)行,則無(wú)人購(gòu)買(mǎi),所以要折價(jià)發(fā)行。反之,為溢價(jià)的情況。
2.一般會(huì)計(jì)分錄
?。?)發(fā)行債券時(shí):
借:銀行存款
應(yīng)付債券——利息調(diào)整(折價(jià)時(shí))
貸:應(yīng)付債券——面值
應(yīng)付債券——利息調(diào)整(溢價(jià)時(shí))
(2)每年計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程(期初債券的攤余價(jià)值×市場(chǎng)利率×當(dāng)期期限)
貸:應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息
或應(yīng)付利息(債券票面價(jià)值×票面利率×當(dāng)期期限)
應(yīng)付債券——利息調(diào)整(倒擠,也可能記借方)
(3)到期時(shí)
借:應(yīng)付債券——債券面值
——應(yīng)計(jì)利息
或應(yīng)付利息
貸:銀行存款
【要點(diǎn)提示】應(yīng)付債券的常見(jiàn)測(cè)試點(diǎn)有三個(gè):①每期利息費(fèi)用的計(jì)算;②每期末應(yīng)付債券期初攤余成本的計(jì)算;③應(yīng)付債券利息費(fèi)用資本化的計(jì)算,此測(cè)試點(diǎn)需結(jié)合借款費(fèi)用進(jìn)行掌握。
【例題·單選題】某公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年12月31日發(fā)行債券10000張,每張面值100元,票面利率8%,期限5年,每年末付息一次,發(fā)行債券當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率為6.1%,債券發(fā)行價(jià)格為108萬(wàn)元。債券溢折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)。則2011年末應(yīng)付債券的賬面余額為( )萬(wàn)元。
A.101.81 B.103.5
C.105.09 D.108
【正確答案】A
【例題·單選題】條件同上,2012年應(yīng)付債券的實(shí)際利息費(fèi)用額為( )萬(wàn)元。
A.6.19 B.6.31
C.8 D.6.5
【正確答案】A
二、可轉(zhuǎn)換公司債券會(huì)計(jì)分錄
1.發(fā)行時(shí)
借:銀行存款
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(倒擠認(rèn)定,也可能記貸方。)
貸:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)
資本公積——其他資本公積(按權(quán)益成份的公允價(jià)值)(該債券的發(fā)行價(jià)-未來(lái)現(xiàn)金流量按普通債券市場(chǎng)利率的折現(xiàn))
2.轉(zhuǎn)股前的會(huì)計(jì)處理同普通債券;
3.轉(zhuǎn)股時(shí):
借:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(折價(jià)記貸方溢價(jià)記借方)
資本公積——其他資本公積(當(dāng)初的權(quán)益成份公允價(jià)值)
貸:股本
資本公積——股本溢價(jià)
庫(kù)存現(xiàn)金(不足一股支付的現(xiàn)金部分)
注:企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券,其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金,即債券約定贖回期屆滿(mǎn)日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額,應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿(mǎn)日期間計(jì)提應(yīng)付利息,計(jì)提的應(yīng)付利息,分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。
【要點(diǎn)提示】在計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)時(shí),如果題中未做特別說(shuō)明,一般按照面值轉(zhuǎn)股;如果中期沒(méi)有付息,還需要借記應(yīng)付利息。
可轉(zhuǎn)換公司債券的關(guān)鍵考點(diǎn)有三個(gè):一是如何分割負(fù)債成份與權(quán)益成份;二是如何計(jì)算認(rèn)定轉(zhuǎn)股時(shí)的股本;三是如何計(jì)算認(rèn)定轉(zhuǎn)股時(shí)資本公積額。
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