2011年《中級會計實務(wù)》第十一章知識點總結(jié)四
六、借款利息資本化金額的確定
(一)專門借款利息費用資本化的計算過程
1.計算原理
利息資本化金額=發(fā)生在資本化期間的專門借款所有利息費用-閑置專門借款派生的利息收益或投資收益
【要點提示】掌握專門借款利息費用資本化金額的計算方法。
【例題·單選題】甲公司為建造一條生產(chǎn)線,于2008年1月1日借入一筆長期借款,本金為3 000萬元,年利率為8%,期限為5年,每年末支付利息,到期還本。工程采用出包方式,于2008年1月1日開工,工程期為2年,2008年相關(guān)資產(chǎn)支出如下:1月1日支付工程預(yù)付款1 400萬元;7月1日支付工程進(jìn)度款300萬元;8月1日因工程事故一直停工至12月1日,12月1日支付了工程進(jìn)度款100萬元。閑置資金因購買國債可取得0.3%的月收益。則2008年專門借款利息資本化額為( )萬元。
A.160 B.123.7
C.36.6 D.240
【正確答案】B
2.一般會計分錄
(1)長期借款籌款方式
借:財務(wù)費用
在建工程
應(yīng)收利息(或銀行存款)(專門借款閑置資金創(chuàng)造的收益)
貸:應(yīng)付利息
?。?)公司債籌款方式
借:在建工程
財務(wù)費用
應(yīng)收利息(或銀行存款)(專門借款閑置資金創(chuàng)造的收益)
應(yīng)付債券——利息調(diào)整
貸:應(yīng)付債券——利息調(diào)整
應(yīng)付債券――應(yīng)計利息
或應(yīng)付利息
【例題·單選題】甲公司20×7年1月1日發(fā)行面值總額為l0 000萬元的債券,取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券,期限為4年,票面年利率為l0%,每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實際利率為8%.債券發(fā)行價格總額為10 662.10萬元,款項已存入銀行。廠房于20×7年1月1日開工建造,20×7年度累計發(fā)生建造工程支出4 600萬元。經(jīng)批準(zhǔn),當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債,取得投資收益760萬元。20×7年12月31日工程尚未完工,該在建工程的賬面余額為( )萬元。
A.4 692.97
B.4 906.21
C.5 452.97
D.5 600
【正確答案】A
【答案解析】專門借款的借款費用資本化金額=10 662.10×8%-760=92.97(萬元),在建工程的賬面余額=4 600+92.97=4 692.97(萬元)。
(二)占用的一般借款利息費用資本化的計算過程
1.累計支出加權(quán)平均數(shù)=Σ(累計支出額超過專門借款的部分×每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù))
2.一般借款加權(quán)資本化率的計算
資本化率的確定原則為:企業(yè)為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只占用了一筆一般借款,如為銀行借款則其資本化率為該項借款的利率,如為公司債方式還需測定一下其實際利率;如果企業(yè)為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一筆以上的一般借款,資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率的計算公式如下:
加權(quán)平均利率=一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和/一般借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%
一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ(每筆一般借款本金×每筆一般借款實際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù))
3.認(rèn)定當(dāng)期資本化額
每一會計期間一般借款利息的資本化金額=至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)×一般借款加權(quán)資本化率
4. 一般賬務(wù)處理
?。?)長期借款籌款方式
借:財務(wù)費用
在建工程
貸:應(yīng)付利息
?。?)公司債籌款方式
借:在建工程
財務(wù)費用
應(yīng)付債券——利息調(diào)整
貸:應(yīng)付債券——利息調(diào)整
應(yīng)付債券――應(yīng)計利息
或應(yīng)付利息
【要點提示】掌握一般借款利息費用資本化的實務(wù)計算方法。
(三)混合占用時
原則上,先計算專門借款利息資本化,再計算一般借款利息資本化。