2011《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第七章習(xí)題：非貨幣性資產(chǎn)交換

2011中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目
第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換

　　一、單選題：

　　1.下列項(xiàng)目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的是（ ）。

　　A.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資

　　B.長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　C.不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資

　　D.交易性金融資產(chǎn)

　　【正確答案】A

　　【答案解析】貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，持有至到期投資、庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等均屬于貨幣性資產(chǎn)。

　　2.甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中 , 屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（ ） 。

　　A.以公允價(jià)值為 260 萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價(jià)值為 320 萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價(jià) 80 萬(wàn)元

　　B.以賬面價(jià)值為 280 萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價(jià)值為 200 萬(wàn)元的一項(xiàng)專利權(quán)，并收到補(bǔ)價(jià) 80 萬(wàn)元

　　C.以公允價(jià)值為 320 萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換入丁公司賬面價(jià)值為 460 萬(wàn)元的短期股票投資，并支付補(bǔ)價(jià)140萬(wàn)元

　　D.以賬面價(jià)值為420萬(wàn)元準(zhǔn)備持有至到期的債券投資換入戊公司公允價(jià)值為390萬(wàn)元的一臺(tái)設(shè)備，并收到補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】非貨幣性資產(chǎn)交換，它是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換，最終交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，我們將后者稱為補(bǔ)價(jià)。在實(shí)際中，是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，可以用以下公式判斷：

　?。?） 收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià) / 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＜ 25％

　?。?） 支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià) /（支付的補(bǔ)價(jià)＋ 換出資產(chǎn)公允價(jià)值）＜ 25％

　　選項(xiàng)A，比例 ＝80/（260＋80）＝23.53％, 屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

　　選項(xiàng)B，比例 ＝80/280＝28.57％，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

　　選項(xiàng)C，比例 ＝140/（140＋320）＝30.43％, 不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

　　選項(xiàng)D，準(zhǔn)備持有至到期的債券投資不屬于非貨幣性資產(chǎn)，因此，其交易也不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　3. 企業(yè)對(duì)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出庫(kù)存商品且其公允價(jià)值包含增值稅的情況下，下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（ ）。

　　A.按庫(kù)存商品不含稅的公允價(jià)值確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入

　　B.按庫(kù)存商品不含稅的公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　C.按庫(kù)存商品公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入

　　D.按庫(kù)存商品公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失

　　【正確答案】B

　　【答案解析】按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則，在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入、換出資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，應(yīng)按照庫(kù)存商品不含稅的公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，按照其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

　　換入資產(chǎn)價(jià)值=換出庫(kù)存商品公允價(jià)值（包含增值稅）

　　4. 長(zhǎng)安公司以一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)換入時(shí)代公司的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為35萬(wàn)元，其公允價(jià)值為38萬(wàn)元，時(shí)代公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為60萬(wàn)元，已計(jì)提折舊的金額為18萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額為7萬(wàn)元，公允價(jià)值為35萬(wàn)元，同時(shí)假定時(shí)代公司支付長(zhǎng)安公司補(bǔ)價(jià)3萬(wàn)元，換入的金融資產(chǎn)仍作為交易性金融資產(chǎn)核算。假設(shè)兩公司資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則時(shí)代公司換入交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。

　　A.38

　　B.40

　　C.35

　　D.33

　　【正確答案】A

　　【答案解析】時(shí)代公司換入交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝60－18－7＋3＝38（萬(wàn)元)。

　?。?）具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　?。?）不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量時(shí)，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　5. A公司和B公司均為增值稅一般納稅人。適用的增值稅稅率均為17％。2008年4月6日，A公司以一批庫(kù)存商品和固定資產(chǎn)與B公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換，A公司該批庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，不含增值稅的公允價(jià)值為100萬(wàn)元；固定資產(chǎn)原價(jià)為300萬(wàn)元，已計(jì)提折舊190萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為160萬(wàn)元，交換中發(fā)生固定資產(chǎn)清理費(fèi)用10萬(wàn)元。B公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為260萬(wàn)元，公允價(jià)值為277萬(wàn)元，假設(shè)該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。則A公司該項(xiàng)

　　交易計(jì)入損益的金額為（ ）萬(wàn)元。

　　A.20

　　B.40

　　C.60

　　D.100

　　【正確答案】C

　　【答案解析】A公司的賬務(wù)處理：A公司換出庫(kù)存商品計(jì)入損益的金額是確認(rèn)的收入100萬(wàn)元和結(jié)轉(zhuǎn)的成本80萬(wàn)元；換出固定資產(chǎn)的處置損益是160－（300－190）－10＝40（萬(wàn)元）。所以A公司計(jì)入損益的金額合計(jì)＝（100－80）＋40＝60（萬(wàn)元）。

　　賬務(wù)處理：

　　借：固定資產(chǎn)清理 110

　　　　累計(jì)折舊190

　　　　貸：固定資產(chǎn)300

　　借：固定資產(chǎn)清理 10

　　　　貸：銀行存款 10

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 277

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17

　　　　　　固定資產(chǎn)清理 120

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入 40

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80

　　　　貸：庫(kù)存商品 80

　　A公司計(jì)入損益的金額合計(jì)=100+40-80=60

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資是277，因?yàn)閾Q出的庫(kù)存商品相當(dāng)于銷售，要考慮增值稅銷項(xiàng)稅100*17%=17，260+17=277。

　　無(wú)論是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，為換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)（不包括增值稅）均應(yīng)計(jì)入到換出資產(chǎn)的處置損益中，為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)（不包括增值稅）計(jì)入到換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值中。

　　6.甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的客車和貨車交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的C設(shè)備和D設(shè)備。甲公司換出：客車原值45萬(wàn)元，已計(jì)提折舊3萬(wàn)元，公允價(jià)值45萬(wàn)元；貨車原值37.50萬(wàn)元，已計(jì)提折舊10.50萬(wàn)元，公允價(jià)值30萬(wàn)元。乙公司換出：C設(shè)備原值22.50萬(wàn)元，已計(jì)提折舊9萬(wàn)元，公允價(jià)值15萬(wàn)元；D設(shè)備原值63萬(wàn)元，已計(jì)提折舊7.50萬(wàn)元，公允價(jià)值60萬(wàn)元。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。則甲公司取得的C設(shè)備的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。

　　A.15

　　B.63

　　C.60

　　D.55.20

　　【正確答案】A

　　【答案解析】甲公司換入資產(chǎn)的總成本＝45＋30＝75（萬(wàn)元）；換入C設(shè)備的入賬價(jià)值＝75×15/（15＋60）＝15（萬(wàn)元）。

　　甲公司的分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 69

　　　　累計(jì)折舊 13.5

　　　　貸：固定資產(chǎn) 82.5

　　借：固定資產(chǎn)——C設(shè)備 15

　　　　　　　　——D設(shè)備 60

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 75

　　借：固定資產(chǎn)清理 6

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 6

　　乙公司的分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 69

　　　　累計(jì)折舊－－C 設(shè)備 9

　　　　　　　　－－D設(shè)備 7.5

　　　　貸：固定資產(chǎn)－－C設(shè)備 22.5

　　　　　　　　　　－－D設(shè)備 63

　　借：固定資產(chǎn)－－客車 45

　　　　　　　?。涇?30

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 69

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入 6

　　（一）具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

　　條件：具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

　　處理原則：在確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)，采用公允價(jià)值模式的思路來(lái)處理。

　　先確定換入的多項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額，以換出資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)，加上支付的補(bǔ)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)或減去收到的補(bǔ)價(jià)等確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額。如果涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)減去允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　再按照換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比例來(lái)分配換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額，以確定換入各個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　然后再按照換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比例來(lái)分配換入各個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　7. 甲公司以可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的C設(shè)備。有關(guān)資料如下：甲公司換出：可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為35萬(wàn)元（其中成本為40萬(wàn)元、公允價(jià)值變動(dòng)貸方余額為5萬(wàn)元），公允價(jià)值為45萬(wàn)元；交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為20萬(wàn)元（其中成本為18萬(wàn)元、公允價(jià)值變動(dòng)借方余額為2萬(wàn)元），公允價(jià)值30萬(wàn)元，甲公司因換出金融資產(chǎn)而支付的相關(guān)費(fèi)用0.5萬(wàn)元。乙公司換出：C設(shè)備原值22.50萬(wàn)元，已計(jì)提折舊9萬(wàn)元，公允價(jià)值75萬(wàn)元。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。則甲公司因該資產(chǎn)交換而計(jì)入利潤(rùn)表“投資收益”項(xiàng)目的金額為（ ）萬(wàn)元。

　　A.20

　　B.25

　　C.17

　　D.16.5

　　【正確答案】D

　　【答案解析】投資收益＝（45－35－5）＋（30－20＋2）－0.5＝16.5（萬(wàn)元）。

　　甲公司賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)——C設(shè)備 75

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 5

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 40

　　　　　　交易性金融資產(chǎn)——成本 18

　　　　　　交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 2

　　　　　　銀行存款 0.5

　　　　　　投資收益 19.5

　　所以最終的投資收益=19.5-5+2=16.5

　　8.下列項(xiàng)目，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（ ）。

　　A.以一項(xiàng)公允價(jià)值為200萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)交換一項(xiàng)準(zhǔn)備持有至到期的債券投資，并且收到補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元

　　B.以一項(xiàng)賬面價(jià)值為100萬(wàn)元的固定資產(chǎn)交換一項(xiàng)公允價(jià)值為120萬(wàn)元的交易性金融資產(chǎn)，并收到補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元

　　C.以一批不含增值稅的公允價(jià)值為50萬(wàn)元的存貨換入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)收到補(bǔ)價(jià)為20萬(wàn)元

　　D.以一項(xiàng)公允價(jià)值為300萬(wàn)元的投資性房地產(chǎn)交換了一項(xiàng)賬面價(jià)值為200萬(wàn)元的可供出售金融資產(chǎn)，且收到補(bǔ)價(jià)為75萬(wàn)元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】準(zhǔn)備持有至到期的債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)，所以選項(xiàng)A不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng)B，20/（120＋20）×100％＝14.29％＜25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng)C，20/50×100％＝40％＞25％，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng)D，75/300×100％＝25％，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　9.A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，2008年3月6日，A公司用一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)和一批原材料同B公司的可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行交換，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的賬面原價(jià)為500萬(wàn)元，已計(jì)提的攤銷為120萬(wàn)元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為30萬(wàn)元，公允價(jià)值為360萬(wàn)元，因處置無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)18萬(wàn)元，該批原材料的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，不含增值稅的公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為400萬(wàn)元，另外A公司支付給B公司補(bǔ)價(jià)為22萬(wàn)元，B公司的可供出售金融資產(chǎn)的成本為700萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)借方余額為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為850萬(wàn)元，B公司取得的商標(biāo)權(quán)和原材料作為無(wú)形資產(chǎn)和庫(kù)存商品核算，假設(shè)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則B公司取得的無(wú)形資產(chǎn)和庫(kù)存商品的入賬價(jià)值分別為（ ）萬(wàn)元。

　　A.360和400

　　B.360和300

　　C.350和400

　　D.360和468

　　【正確答案】A

　　【答案解析】B公司換入資產(chǎn)的價(jià)值總額＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－收到的補(bǔ)價(jià)－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅＝850－22－400×17％＝760（萬(wàn)元）

　　換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝360/（360＋400）×760＝360（萬(wàn)元）

　　換入庫(kù)存商品的入賬價(jià)值＝400/（360＋400）×760＝400（萬(wàn)元）。

　　本題分錄如下：

　　B公司：

　　借：無(wú)形資產(chǎn) 360

　　　　庫(kù)存商品 400

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 68（400*17%）

　　　　銀行存款 22

　　　　資本公積——其他資本公積 80

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 700

　　　　　　　　　　　　　 ——公允價(jià)值變動(dòng) 80

　　　　　　投資收益 150

　　A公司：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)850

　　　　累計(jì)攤銷 120

　　　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30

　　　　營(yíng)業(yè)外支出 8

　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 500

　　　　　　銀行存款 40

　　　　　　其他業(yè)務(wù)收入 400

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68

　　8就是考慮無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)18萬(wàn)元后的余額，即=公允價(jià)值360-賬面價(jià)值（500－120－30）－相關(guān)稅費(fèi)18＝360－350－18=－8

　　二、多選題：

　　1. 企業(yè)進(jìn)行具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，同一事項(xiàng)可能同時(shí)影響雙方換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的因素有（ ）。

　　A.企業(yè)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　B.企業(yè)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值

　　C.企業(yè)換出資產(chǎn)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　D.企業(yè)為換入存貨交納的增值稅

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，企業(yè)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和為該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備既不影響該企業(yè)計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，也不影響對(duì)方企業(yè)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。該企業(yè)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋支付的相關(guān)稅費(fèi)＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）；對(duì)方企業(yè)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝對(duì)方企業(yè)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值（有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的情況下，以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)）＋支付的相關(guān)稅費(fèi)－收到的補(bǔ)價(jià)（或＋支付的補(bǔ)價(jià)）。

　　2.下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，正確的會(huì)計(jì)處理方法有（ ）。

　　A.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在發(fā)生補(bǔ)價(jià)且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的情況下，收到補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本

　　B.一般納稅企業(yè)，委托外單位加工一批產(chǎn)品（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，且為非金銀首飾），加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，支付的受托方代收代繳消費(fèi)稅會(huì)增加所收回的委托加工材料實(shí)際成本

　　C.待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，無(wú)論是否有合同標(biāo)的資產(chǎn)，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)貸記預(yù)計(jì)負(fù)債

　　D.企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值為公允價(jià)值

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，所支付受托方代收代繳的消費(fèi)稅可予抵扣，計(jì)入應(yīng)交消費(fèi)稅的借方，不計(jì)入委托加工物資的成本，因此選項(xiàng)B不正確；待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；無(wú)合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，因此選項(xiàng)C不正確。

　　3.下列選項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（ ）。

　　A.預(yù)付賬款

　　B.交易性金融資產(chǎn)

　　C.投資性房地產(chǎn)

　　D.應(yīng)收賬款

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】貨幣性資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容有：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

　　非貨幣性資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、存貨、無(wú)形資產(chǎn)、預(yù)付賬款、交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

　　兩者區(qū)分的主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益（即貨幣金額），金額是否固定或可確定，如果資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，貨幣金額是固定或可確定的，則作為貨幣性資產(chǎn)，否則作為非貨幣性資產(chǎn)。

　　三、判斷題：

　　1. 某企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國(guó)庫(kù)券換入一幢房屋以備出租，該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（ ）

　　Y.對(duì)

　　N.錯(cuò)

　　【正確答案】對(duì)

　　【答案解析】該企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)每年收到的國(guó)庫(kù)券利息與房屋租金在金額和流入時(shí)間上相同，但是國(guó)庫(kù)券利息通常風(fēng)險(xiǎn)很小，而租金的取得需要依賴于承租人的財(cái)務(wù)及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)或不確定性程度存在明顯差異，上述國(guó)庫(kù)券與房屋的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同，所以交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　四、計(jì)算題：

　　1甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)2009年度發(fā)生如下有關(guān)業(yè)務(wù)：

　　(1)甲公司以其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品換入A公司的一臺(tái)設(shè)備，產(chǎn)品的賬面余額為420 000元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10 000元，計(jì)稅價(jià)格(等于公允價(jià)值)為500 000元，增值稅稅率為17％。甲公司另向A公司支付現(xiàn)金15 000元作為補(bǔ)價(jià)，同時(shí)為換入資產(chǎn)支付相關(guān)費(fèi)用5 000元。設(shè)備的原價(jià)為800 000元，已提折舊220 000元，已提減值準(zhǔn)備20 000元，設(shè)備的公允價(jià)值為600 000元。

　　(2)甲公司以設(shè)備一臺(tái)換入B公司的專利權(quán)，設(shè)備的原價(jià)為600 000元，已提折舊220 000元，已提減值準(zhǔn)備40 000元，設(shè)備的公允價(jià)值為400 000元。專利權(quán)的賬面原價(jià)為500 000元，累計(jì)攤銷為150 000元，公允價(jià)值為380 000元。甲公司收到B公司支付的現(xiàn)金20 000元作為補(bǔ)價(jià)。

　　(3)甲公司以其持有的可供出售金融資產(chǎn)交換C公司的原材料，在交換日，甲公司的可供出售金融資產(chǎn)賬面余額為320 000元(其中成本為240 000元，公允價(jià)值變動(dòng)為80 000元)，公允價(jià)值為360 000元。換入的原材料賬面價(jià)值為280 000元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為300 000元，增值稅為51 000元，甲公司收到C公司支付的補(bǔ)價(jià)9 000元。

　　假定不考慮換入設(shè)備所涉及的增值稅。甲、A、B、C公司的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

　　要求：

　　根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】

　　(1)甲公司換入設(shè)備的成本

　　＝500 000×（1＋17％）＋15 000＋5 000

　?。?05 000(元)

　　借：固定資產(chǎn) 605 000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 000

　　銀行存款 20 000(15 000＋5 000)

　?、诮瑁褐鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本 410 000

　　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 000

　　　　　貸：庫(kù)存商品 420 000

　　(2)甲公司換入專利的成本

　　＝400 000－20 000＝380 000(元)

　?、俳瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理 340 000

　　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40 000

　　　　　累計(jì)折舊 220 000

　　　　　貸：固定資產(chǎn) 600 000

　　②借：無(wú)形資產(chǎn) 380 000

　　　　　銀行存款 20 000

　　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 340 000

　　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 60 000

　　(3)甲公司換入原材料的成本＝360 000－9 000－51 000＝300 000(元)

　　借：原材料 300 000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 000

　　　　銀行存款 9 000

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 240 000

　　　　　　　　　　　　　 ——公允價(jià)值變動(dòng) 80 000

　　　　　　投資收益 40 000

　　借：資本公積——其他資本公積 80 000

　　　　貸：投資收益 80 000

　　2甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司)為一家制造業(yè)上市公司。該公司在2009、2010年連續(xù)兩年發(fā)生虧損，累計(jì)虧損額為2 000萬(wàn)元。 ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）為一家從事商貿(mào)行業(yè)的控股公司。S公司、T公司和M公司均為ABC公司的全資子公司。2011年，甲公司為了扭轉(zhuǎn)虧損局面，進(jìn)行了以下交易：

　?。?）1月1日，與ABC公司達(dá)成協(xié)議，以市區(qū)200畝土地的土地使用權(quán)和兩棟辦公樓換入ABC公司擁有的S公司30％的股權(quán)和T公司40％的股權(quán)。甲公司200畝土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為4 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為8 000萬(wàn)元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。兩棟辦公樓的原價(jià)為10 000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為8 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。ABC公司擁有S公司30％的股權(quán)的賬面價(jià)值及其公允價(jià)值均為6 000萬(wàn)元；擁有T公司40％的股權(quán)的賬面價(jià)值及其公允價(jià)值均為4 000萬(wàn)元（該交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）。

　?。?）4月1日，甲公司與M公司達(dá)成一項(xiàng)資產(chǎn)置換協(xié)議。甲公司為建立—個(gè)大型物流倉(cāng)儲(chǔ)中心，以其產(chǎn)成品與M公司在郊區(qū)的一塊100畝土地的土地使用權(quán)進(jìn)行置換，同時(shí)，M公司用銀行存款支付給甲公司補(bǔ)價(jià)800萬(wàn)元。甲公司用于置換的產(chǎn)成品的賬面余額為4500萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提600萬(wàn)元跌價(jià)準(zhǔn)備，其公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。M公司用于置換的100畝土地的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為3200萬(wàn)元。

　　假定上述與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的法律手續(xù)均在2011年4月底前完成。甲公司取得S公司和T公司的股權(quán)后，按照S公司和T公司的章程規(guī)定，于5月1日向S公司和T公司董事會(huì)派出董事，參與S公司和T公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的制定。至2011年底，甲公司未發(fā)生與對(duì)外投資和股權(quán)變動(dòng)有關(guān)的其他交易或事項(xiàng)。不考慮交易過(guò)程中的增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　?。?）計(jì)算確定甲公司自ABC公司換入的S公司30％的股權(quán)和T公司40％的股權(quán)的入賬價(jià)值。

　?。?）編制甲公司以土地使用權(quán)和辦公樓自ABC公司換入S公司和T公司股權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）計(jì)算確定甲公司從M公司換入的土地使用權(quán)的入賬價(jià)值。

　　（4）編制甲公司以產(chǎn)成品換入M公司土地使用權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（答案中金額單位用萬(wàn)元表示）

　　【正確答案】

　?。?）S公司、T公司與甲公司之間的交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司的入賬價(jià)值

　?。健? 000＋（10 000－8 000）〕×6 000÷（6 000＋4 000）＝3 600（萬(wàn)元）；

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——T公司的入賬價(jià)值

　?。健? 000＋（10 000－8 000）〕×4 000÷（6 000＋4 000）＝2 400（萬(wàn)元）。

　?。?）

　　借：固定資產(chǎn)清理 2 000

　　　　累計(jì)折舊 8 000

　　　　貸：固定資產(chǎn) 10 000

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司 3 600

　　　　　　　　　　——T公司 2 400

　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 4 000

　　　　　　固定資產(chǎn)清理 2 000

　?。?）800/4 000＝20％<25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間與產(chǎn)成品相比，產(chǎn)成品對(duì)外銷售獲得現(xiàn)金流量較快，該項(xiàng)交易換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間不同，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　從M公司換入的土地使用權(quán)的入賬價(jià)值＝4 000－800＝3 200（萬(wàn)元）。

　?。?）借：無(wú)形資產(chǎn) 3 200

　　　　　　 銀行存款 800

　　　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 900

　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 600

　　　　貸：庫(kù)存商品 4 500

　　五、綜合題：

　　1. 長(zhǎng)城有限公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。長(zhǎng)城公司的固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，期末采用賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)；存貨采用實(shí)際成本法核算，期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)。

　　長(zhǎng)城公司2007～2008年部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　（1）2007年4月1日長(zhǎng)城公司開發(fā)一個(gè)新項(xiàng)目，乙公司以一臺(tái)新設(shè)備作投資，用于新項(xiàng)目。本設(shè)備在乙公司的賬面原值為200萬(wàn)元，未計(jì)提折舊，投資合同約定的價(jià)值為200萬(wàn)元（假定是公允的）。按照投資協(xié)議規(guī)定，長(zhǎng)城公司接受投資后，乙公司占增資后注冊(cè)資本800萬(wàn)元中的20％。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限5年，假設(shè)凈殘值率為4％，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

　　（2）2007年5月1日，新項(xiàng)目投產(chǎn)，生產(chǎn)A產(chǎn)品。長(zhǎng)城公司購(gòu)入生產(chǎn)A產(chǎn)品的新型材料117萬(wàn)元，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元。另外支付運(yùn)雜費(fèi)3萬(wàn)元，其中運(yùn)費(fèi)為2萬(wàn)元，可按7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　?。?）2007年12月，計(jì)提相應(yīng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。已知新型材料年末實(shí)際成本為150萬(wàn)元，市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)格為145萬(wàn)元，該新型材料只能用于生產(chǎn)A產(chǎn)品；A產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)為225萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為10萬(wàn)元，生產(chǎn)A產(chǎn)品尚需投入100萬(wàn)元，生產(chǎn)A產(chǎn)品的總成本為250萬(wàn)元。

　?。?）2007年12月31日，由于生產(chǎn)的A產(chǎn)品銷售不佳，上述設(shè)備的可收回金額為140萬(wàn)元，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。重新預(yù)計(jì)該設(shè)備的尚可使用年限為4年，折舊方法沒(méi)有發(fā)生變化。

　?。?）2008年7月1日，由于新項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益很差，長(zhǎng)城公司決定停止生產(chǎn)A產(chǎn)品，將不需用的新型材料全部對(duì)外銷售。已知剩余部分的新型材料出售前的賬面余額為70萬(wàn)元。新型材料銷售后，取得收入50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元，收到的貨款已存入銀行。

　?。?）2008年7月1日A產(chǎn)品停止生產(chǎn)后，設(shè)備已停止使用。9月5日長(zhǎng)城公司將設(shè)備與丁公司的鋼材相交換，換入的鋼材用于建造新的生產(chǎn)線。該設(shè)備的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，長(zhǎng)城公司收到丁公司支付的補(bǔ)價(jià)6.4萬(wàn)元。假定交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　要求：編制長(zhǎng)城公司接受投資、購(gòu)買新型材料、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨出售和非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（以萬(wàn)元為單位，保留小數(shù)點(diǎn)后兩位）

　　【正確答案】

　　（1）2007年4月1日，長(zhǎng)城公司接受投資

　　借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 200

　　　　貸：實(shí)收資本 160（800×20％）

　　　　　　資本公積——資本溢價(jià) 40

　?。?）2007年5月1日，購(gòu)入原材料

　　借：原材料 102.86

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17.14（17＋2×7％）

　　　　貸：銀行存款 120 （117＋3）

　?。?）2007年12月，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝A產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)225－A產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金10＝215（萬(wàn)元），用新型材料生產(chǎn)A產(chǎn)品的成本＝150＋100＝250（萬(wàn)元）。A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值215萬(wàn)元低于其成本250萬(wàn)元，故材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值與成本孰低計(jì)量。

　　新型材料的可變現(xiàn)凈值＝A產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)225－將新型材料加工成A產(chǎn)品尚需投入的成本100－A產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金10＝115（萬(wàn)元）。

　　新型材料的可變現(xiàn)凈值115萬(wàn)元，低于其成本150萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備35萬(wàn)元：

　　借：資產(chǎn)減值損失 35

　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 35

　?。?）2007年12月31日，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　2007年應(yīng)計(jì)提折舊額＝200×2/5×8/12＝53.33（萬(wàn)元），計(jì)提折舊后，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為146.67萬(wàn)元。因可收回金額為140萬(wàn)元，需計(jì)提6.67萬(wàn)元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：

　　借：資產(chǎn)減值損失 6.67

　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6.67

　　計(jì)提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為140萬(wàn)元。

　?。?）2008年7月1日，出售原材料

　　結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備35×（70/150）＝16.33（萬(wàn)元）

　　借：銀行存款 58.5

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 50

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8.5

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 53.67

　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 16.33

　　　　貸：原材料 70

　?。?）2008年9月5日，用設(shè)備換入工程物資

　　計(jì)算設(shè)備換出前的賬面價(jià)值

　　2008年1～9月計(jì)提的折舊額＝140×2/4×9/12＝52.5（萬(wàn)元），換出設(shè)備前的賬面價(jià)值為＝140－52.5＝87.5（萬(wàn)元）。

　　長(zhǎng)城公司換入鋼材的入賬價(jià)值＝87.5－6.4＝81.1（萬(wàn)元）

　　借：固定資產(chǎn)清理 87.5

　　　　累計(jì)折舊 105.83

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6.67

　　　　貸：固定資產(chǎn) 200

　　借：工程物資——鋼材 81.1

　　　　銀行存款 6.4

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 87.5

相關(guān)鏈接：2011《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第七章預(yù)習(xí)：非貨幣性資產(chǎn)交換