2011《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第八章預(yù)習(xí)：資產(chǎn)減值

2011中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目
第八章 資產(chǎn)減值
（依據(jù)2010年教材提前預(yù)習(xí)）

　　一、資產(chǎn)減值的概念及其范圍

　　資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。

　　本章主要涉及到七項(xiàng)資產(chǎn)：

　　（1）對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；

　　注意：第四類長期股權(quán)投資（對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資）的減值，計(jì)提的減值也不允許轉(zhuǎn)回。

　　（2）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；

　?。?）固定資產(chǎn)；

　?。?）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；

　?。?）無形資產(chǎn)；

　?。?）商譽(yù)；

　　（7）探明石油天然氣礦區(qū)的權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。

　　按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)定所計(jì)提的減值準(zhǔn)備都不允許轉(zhuǎn)回。

　　二、資產(chǎn)減值的認(rèn)定

　?。ㄒ唬┢谀┍仨氝M(jìn)行減值測試的資產(chǎn)

　　1.因企業(yè)合并形成的商譽(yù)；

　　2.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

　　注意：對(duì)于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，因其價(jià)值通常具有較大的不確定性，也至少

　　應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測試。

　　對(duì)于這兩類資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試。

　　除此之外的其他資產(chǎn)都應(yīng)是在存在減值跡象時(shí)進(jìn)行減值測試。

　?。ǘp值跡象的判斷

　　資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象主要可從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩方面加以判斷。

　　1.外部因素

　　從企業(yè)外部信息來源來看，以下情況均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象，企業(yè)需要據(jù)此估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，決定是否需要確認(rèn)減值損失。

　?。?）如果出現(xiàn)了資產(chǎn)的市價(jià)在大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；

　　（2）如果企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

　　（3）如果市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等。

　　注意：折現(xiàn)率越高，現(xiàn)值越低。

　　2.內(nèi)部因素

　　從企業(yè)內(nèi)部信息來源來看，以下情況均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象，企業(yè)需要據(jù)此估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，決定是否需要確認(rèn)減值損失。

　?。?）如果企業(yè)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；

　?。?）如果資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；

　?。?）如果企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期。

　　三、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定

　　（一）原則

　　不同類型的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試時(shí)，一般都是某兩項(xiàng)指標(biāo)的比較：

　　1.存貨：成本與可變現(xiàn)凈值

　　2.金融資產(chǎn)：賬面價(jià)值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

　　3.本章資產(chǎn)：賬面價(jià)值與資產(chǎn)可收回金額（公允價(jià)值減處置費(fèi)用與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值取較高者）

　　本章中，資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　以確定的可收回金額和資產(chǎn)的賬面價(jià)值比較，若可收回金額較低，則差額為應(yīng)計(jì)提的減值損失金額。

　　（二）特殊考慮

　　1.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。

　　2.沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。因?yàn)?ldquo;資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”的信息可靠性相對(duì)來說要低一些，且操作較復(fù)雜。

　　3.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無法可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

　　4.以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價(jià)值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)的，資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額；

　　5.以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對(duì)于某減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的。可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。

　　四、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)

　?。ㄒ唬┕蕛r(jià)值的取得要注意三個(gè)層次：

　　1.公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格；

　　2.在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，根據(jù)該資產(chǎn)的市場價(jià)格確定；

　　3.在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日如果處置資產(chǎn)的話，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價(jià)格估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值。

　　（二）處置費(fèi)用的含義

　　處置費(fèi)用：指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置相關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，間接費(fèi)用不包含在內(nèi)。

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用都不包括在內(nèi)。

　　五、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)

　　預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)需要考慮的因素：

　　1.預(yù)計(jì)未來的現(xiàn)金流量；

　　2.使用壽命；可以遵循固定資產(chǎn)準(zhǔn)則或無形資產(chǎn)準(zhǔn)則等來確定。

　　3.折現(xiàn)率。

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)

　　1.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)

　　應(yīng)是單位經(jīng)過批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算的數(shù)據(jù)。出于數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。

　　如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)還包括最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測期之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)。該增長率通常不能超過該企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或該企業(yè)所在的行業(yè)（或地區(qū)或國家）的平均增長率，若這個(gè)平均增長率無法確定，則也可以以所處的市場的長期平均增長率作為現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)的增長率。增長率可能是負(fù)數(shù)也可能是零。

　　2.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容

　?。?）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

　?。?）為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。

　　（3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。

　　3.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素 ☆

　?。?）以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。

　　注意：

　?、倨髽I(yè)已經(jīng)承諾的事項(xiàng)（如重組）的影響應(yīng)包括在內(nèi)；未承諾的不包括。

　?、谡５木S護(hù)性費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)；預(yù)期的改良支出不包括。

　?。?）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　是稅前的現(xiàn)金流量。

　　（3）對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致。

　?。?）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。

　　應(yīng)以市場交易價(jià)格為基礎(chǔ)來確定。

　　4.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法

　　（1）單一現(xiàn)金流量法

　　應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測。它使用的是單一的未來每期現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

　?。?）期望現(xiàn)金流量法

　　在期望現(xiàn)金流量法下，資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期可能發(fā)生情況的概率及其相應(yīng)的現(xiàn)金流量加總計(jì)算求得。

　　（二）折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)

　　該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率，是稅前的利率。

　　折現(xiàn)率的確定，應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。

　　替代利率在估計(jì)時(shí)，可以根據(jù)企業(yè)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。應(yīng)根據(jù)所持有資產(chǎn)的特定環(huán)境等因素來考慮調(diào)整。

　　企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。但是，如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對(duì)未來不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率的期間結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。

　?。ㄈ┵Y產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)

　　在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)之上，企業(yè)將該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量按照預(yù)計(jì)的折現(xiàn)率在預(yù)計(jì)期限內(nèi)加以折現(xiàn)后即可確定該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　?。ㄋ模┩鈳盼磥憩F(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì)

　　企業(yè)使用資產(chǎn)所的未來現(xiàn)金流量為外幣的，應(yīng)當(dāng)按照下列順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：

　　首先，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值。比如是以美元為結(jié)算外幣的，則應(yīng)先按照美元計(jì)算預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量并折現(xiàn)。

　　其次，將該外幣現(xiàn)值按照計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算，從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。比如將上步中計(jì)算的美元現(xiàn)值按照折算當(dāng)日的即期匯率折算成記賬本位幣（假設(shè)為人民幣）現(xiàn)值。

　　最后，以該現(xiàn)值為基礎(chǔ)，將其與資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額相比較，確定其可收回金額，根據(jù)可收回金額與資產(chǎn)賬面價(jià)值相比較，確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少減值損失。比如將上例中的人民幣現(xiàn)值與資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額相比確定可收回金額，再將可收回金額與資產(chǎn)人民幣賬面價(jià)值比較確定減值損失。

　　六、資產(chǎn)減值損失的確定與會(huì)計(jì)處理

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)減值損失的確定

　　企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)作了減值測試并計(jì)算了資產(chǎn)可收回金額后，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如果可收回金額高于賬面價(jià)值，則無需計(jì)提減值。

　　（二）會(huì)計(jì)處理

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：××減值準(zhǔn)備（如固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備等）

　　適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的資產(chǎn)，其減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這樣做的目的之一是為防止企業(yè)利用資產(chǎn)減值損失的計(jì)提與轉(zhuǎn)回操作利潤。

　　☆☆ 資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。

　　七、資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理

　　資產(chǎn)組的認(rèn)定

　　在企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額，并據(jù)此判斷是否需要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及應(yīng)當(dāng)計(jì)提多少資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　?。ǘ┱J(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　　1.必要條件：以能否產(chǎn)生獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)：

　　企業(yè)內(nèi)部可能有不同的分公司或生產(chǎn)線，如果其中某個(gè)分公司或生產(chǎn)線能夠產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量，則該分公司或生產(chǎn)線就可以判斷為一個(gè)資產(chǎn)組；反之，如果該分公司或生產(chǎn)線不能產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量，其必須和其他的分公司或生產(chǎn)線組合才能產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量的，應(yīng)和其他分公司或生產(chǎn)組一起認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。

　　2.參考條件：應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式（如按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）；對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用的方式；對(duì)資產(chǎn)處置的決策方式。

　?。ㄈ┵Y產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更

　　資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。即資產(chǎn)組的各項(xiàng)資產(chǎn)構(gòu)成通常不能隨意變更。但是，如果由于企業(yè)重組、變更資產(chǎn)用途等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)組構(gòu)成確需變更的，企業(yè)可以進(jìn)行變更，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并應(yīng)在附注中作相應(yīng)說明。

　　八、資產(chǎn)組可收回金額和賬面價(jià)值的確定

　　資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)考慮的因素：

　　1.包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值；如將總部資產(chǎn)和商譽(yù)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組。

　　2.通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確認(rèn)資產(chǎn)組可收回金額的除外。☆

　　九、資產(chǎn)組減值測試

　　進(jìn)行減值測試時(shí)，資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，既包括其自身的價(jià)值，還可能包括分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的商譽(yù)等的賬面價(jià)值。

　　如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅?

　　1.首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；

　　2.然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　因?yàn)樯套u(yù)是最具不確定性的資產(chǎn)，所以減值損失首先應(yīng)沖商譽(yù)。

　　需要注意一個(gè)約束條件：

　　抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：

　　①該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）；

　?、谠撡Y產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）；

　?、哿?。

　　因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?

　　十、總部資產(chǎn)減值測試

　?。ㄒ唬┛偛抠Y產(chǎn)減值測試的特點(diǎn)

　　企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組來產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。

　　總部資產(chǎn)的減值一定要分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中來考慮。

　　（二）總部資產(chǎn)減值測試的思路

　　第一步：

　?、賹?duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組。

　　☆☆注意：分配依據(jù)是加權(quán)后的賬面價(jià)值，即如果各資產(chǎn)組的使用年限不一致，則應(yīng)以使用壽命計(jì)算的權(quán)數(shù)來調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值作為分配依據(jù)，但僅僅是作為分配依據(jù)而已。

　?、谠贀?jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理

　　☆☆注意：作為一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)組，它一般能夠產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流，所以其可收回金額一般是可以確定出來的（具體要看題目中給出的資料）。

　　第二步，對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：

　　首先。在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。

　　其次，認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠帧?

　　☆☆注意：資產(chǎn)組組合，是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。也就是說，資產(chǎn)組組合是只有在總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組時(shí)，才提出的一個(gè)概念。另外，有了資產(chǎn)組組合這個(gè)概念，就意味著所有總部資產(chǎn)最終都是可以分配下去的，即最終都能進(jìn)行減值測試。

　　最后，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。

　　十一、商譽(yù)減值的處理

　?。ㄒ唬┥套u(yù)減值測試的基本要求

　　1.商譽(yù)應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測試

　　企業(yè)如果擁有因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。

　　注意：因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，對(duì)于這兩類資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試。

　　2.商譽(yù)的減值測試思路

　　商譽(yù)的減值無法單獨(dú)進(jìn)行測試，商譽(yù)的價(jià)值也應(yīng)分?jǐn)偟礁鱾€(gè)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值中，分?jǐn)偹悸吠偛抠Y產(chǎn)的分?jǐn)偹悸贰?

　　☆☆注意：不同的是，分配依據(jù)首選資產(chǎn)組的公允價(jià)值，公允價(jià)值難以可靠計(jì)量的，才按照賬面價(jià)值的比例來進(jìn)行分配。

　　用分?jǐn)偼甑馁Y產(chǎn)組等的賬面價(jià)值和其可收回金額比較，如果需要計(jì)提減值，則減值損失先沖減商譽(yù)。

　　3.如果企業(yè)因?yàn)橹亟M改變了其報(bào)告結(jié)構(gòu)，從而影響到已分?jǐn)偵套u(yù)的一個(gè)或若干個(gè)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合構(gòu)成的，應(yīng)按照合理的分?jǐn)偡椒?，將商譽(yù)重新分?jǐn)傊潦苡绊懙馁Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。

　　商譽(yù)只有在非同一控制下的企業(yè)合并中才會(huì)產(chǎn)生。吸收合并時(shí)，商譽(yù)出現(xiàn)在企業(yè)的個(gè)別報(bào)表中；控股合并時(shí)，商譽(yù)出現(xiàn)在企業(yè)的合并報(bào)表中。

　?。ǘ┥套u(yù)減值測試的方法與會(huì)計(jì)處理

　　簡要思路為：將商譽(yù)按照規(guī)定的比例分?jǐn)傆?jì)入各個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組的賬面價(jià)值中。

　　分配后再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。

　　減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　減值準(zhǔn)備分?jǐn)偼戤呏螅宽?xiàng)資產(chǎn)新的賬面價(jià)值不得低于以下三者中的較高者：

　?。?）公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額；

　?。?）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；

　?。?）零。

　　☆☆注意：如果是合并報(bào)表中的商譽(yù)的減值測試，即屬于非全資子公司合并中產(chǎn)生的商譽(yù)減值測試問題，在具體處理時(shí)要注意一個(gè)細(xì)節(jié)：

　　資料給出的子公司的可收回金額通常指的是整個(gè)子公司的可收回金額，這個(gè)可收回金額既包含了母公司購買部分所產(chǎn)生的商譽(yù)影響，也包括了少數(shù)股東的商譽(yù)影響，在具體確認(rèn)減值金額時(shí)，要推算出少數(shù)股東部分的商譽(yù)，以總的商譽(yù)價(jià)值加上子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值后作為子公司調(diào)整后的賬面價(jià)值，并以此賬面價(jià)值和可收回金額比較，進(jìn)而確認(rèn)整體的減值損失金額。

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　　2011《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第八章習(xí)題：資產(chǎn)減值