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注冊會計師《審計》知識點歸納：獨立性3
【一】稅務對獨立性產(chǎn)生不利影響的因素
| 不影響獨立性的情形 | 對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形 | 防范措施 |
| 1.編制納稅申報表的服務 納稅申報表須經(jīng)稅務機關復核或批準。如果管理層對納稅申報表承擔責任，會計師事務所提供此類服務通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響。 2.在提供稅務籌劃建議和其他稅務咨詢服務時，如果該建議具有法律依據(jù)或得到稅務機關的明確支持，通常對會計師事務所的獨立性不產(chǎn)生不利影響。 基于納稅申報或稅務籌劃目的的評估業(yè)務，如果評估服務僅為滿足稅務目的，其結果對財務報表沒有直接影響（即財務報表僅受有關涉稅會計分錄的影響），且間接影響并不重大，或者評估服務經(jīng)稅務機關或類似監(jiān)管機構外部審查，則通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響。 | 1.計算當期所得稅或遞延所得稅負債（或資產(chǎn)） 基于編制會計分錄的目的，為審計客戶計算當期所得稅或遞延所得稅負債（或資產(chǎn)），將產(chǎn)生自我評價不利影響。 注意：在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征得相關監(jiān)管機構的同意，會計師事務所不得計算當期所得稅或遞延所得稅負債（或資產(chǎn)）。 2.如果所提建議影響到財務報表中反映的事項，可能產(chǎn)生自我評價不利影響 注意：如果稅務建議的有效性取決于某項特定會計處理或財務報表列報，并且同時存在下列情況，將因自我評價產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑?（1）審計項目組對于相關會計處理和列報的適當性存有疑問；（2）稅務建議的結果或執(zhí)行后果將對財務報表產(chǎn)生重大影響。 3.幫助解決稅務糾紛 如果會計師事務所代表審計客戶解決稅務糾紛，一旦稅務機關通知審計客戶已經(jīng)拒絕接受其對某項具體問題的主張，且稅務機關或?qū)徲嬁蛻粢丫痛耸马椞崞鹪V訟，將產(chǎn)生過度推介不利影響和自我評價不利影響。 注意：在提供稅務服務時，如果會計師事務所人員在公開審理或仲裁的稅務糾紛中擔任審計客戶的辯護人，并且所涉金額對被審計財務報表重大，將因過度推介產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。?/td> | 1.防范措施主要包括：（1）由審計項目組以外的專業(yè)人員執(zhí)行此類業(yè)務；（2）如果審計項目組成員執(zhí)行此類業(yè)務，由審計項目組以外的合伙人或高級管理人員復核稅額的計算；（3）向外部稅務專業(yè)人員咨詢。 2.防范措施主要包括：（1）由審計項目組以外的專業(yè)人員提供此類服務；（2）由未參與提供此類服務的稅務專業(yè)人員向?qū)徲嬳椖拷M提供服務建議，并復核會計處理和財務報表列報；（3）向外部稅務專業(yè)人員咨詢； （4）得到稅務機關的預先認可。 （5）獲得稅務機關的預先批準或建議 3.防范措施主要包括：（1）由審計項目組以外的專業(yè)人員提供該稅務服務；（2）由其他未參與提供該稅務服務的稅務專業(yè)人員，向?qū)徲嬳椖拷M提供服務建議，并復核會計處理；（3）向外部稅務專業(yè)人員咨詢 |
【二】逾期收費
| 如果審計客戶長期未支付應付的審計費用，尤其是大部分費用在下一年度出具審計報告之前仍未支付，可能產(chǎn)生自身利益不利影響。防范措施可能包括由未參與審計業(yè)務的注冊會計師提供建議，或復核已執(zhí)行的工作。會計師事務所還應當考慮逾期收費是否可能被視同于向客戶貸款，并且基于逾期收費的重要程度考慮是否繼續(xù)接受委托?！?/td> |
【三】會計師事務所在提供審計服務時，以直接或間接形式取得或有收費，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>
會計師事務所在向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務時，如果非鑒證服務以直接或間接形式取得或有收費，也可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。
如果出現(xiàn)下列情況之一，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑瑫嫀熓聞账坏貌捎眠@種收費安排：
| 1.非鑒證服務的或有收費由對財務報表發(fā)表審計意見的會計師事務所取得，并且對其影響重大或預期影響重大； 2.網(wǎng)絡事務所參與大部分審計工作，非鑒證服務的或有收費由該網(wǎng)絡事務所取得，并且對其影響重大或預期影響重大； 3.非鑒證服務的結果以及由此收取的費用金額，取決于未來或當期與財務報表重大金額審計相關的判斷。 |
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