《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)總結(jié)：新舊教材差異分析（一）

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　　會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)新舊教材對(duì)比：

　　http://odtgfuq.cn/new/15_17_/2009_1_8_lu1261761918190021750.shtml

　　1、2009年教材122頁(yè)例7-13的修改

　　調(diào)整凈利潤(rùn)，08年教材例題的情況是取得投資以后固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊年限保持不變，僅僅是公允價(jià)值發(fā)生變化，這種情況處理比較簡(jiǎn)單，那么直接計(jì)算出公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額部分在剩余折舊年限中對(duì)凈利潤(rùn)的影響就可以了；調(diào)整后的凈利潤(rùn)=600－（700－500）×80%－（1 200－1 000）÷20－（800－600）÷10=600－160－10－20=410新教材設(shè)定的情況是認(rèn)為既然公允價(jià)值和賬面價(jià)值不一致，那么折舊年限也應(yīng)該重新進(jìn)行估計(jì)，那么計(jì)算折舊上就比較復(fù)雜了一些，調(diào)整后的凈利潤(rùn)=600－（700－500）×80%－（1 600÷16－1 000÷20）－（800÷8－700÷10）=600－160－50－30=360（萬(wàn)元）

　　新教材的變化是比較符合實(shí)際的，現(xiàn)在技術(shù)進(jìn)步那么快，資產(chǎn)的公允價(jià)值、折舊年限等等也會(huì)有變化，所以投資以后重新評(píng)估會(huì)帶來(lái)變化，因此知道了變化的情況就能搞定不變的情況，調(diào)整思路很簡(jiǎn)單，雙方各自怎么計(jì)算、結(jié)果多少都很簡(jiǎn)單，最后調(diào)整差異就可以了。

　　注意：需要注意的是，新教材這里并沒有修改徹底，因?yàn)椋? 600÷16－1 000÷20）調(diào)整的是固定資產(chǎn)折舊，括號(hào)中的“1000”應(yīng)該是“1200”才對(duì)，也就是（1 600÷16－1 200÷20）才是正確的，這里當(dāng)然屬于教材的問(wèn)題了，做題的時(shí)候還是應(yīng)該按照正確的來(lái)。

　　2、理解與分析

　　其實(shí)理解上比較容易，公允價(jià)值和賬面價(jià)值可以說(shuō)是井水不犯河水，賬面價(jià)值還是按照原來(lái)的折舊年限計(jì)算折舊，公允價(jià)值就按照剩余的折舊年限計(jì)算折舊，這里體現(xiàn)的就是兩種觀點(diǎn)了，賬面價(jià)值觀就是子公司認(rèn)為你投資了我該怎么計(jì)算還是怎么計(jì)算，無(wú)非就是換了個(gè)領(lǐng)導(dǎo)，所以還是按照原來(lái)的一套計(jì)算折舊；投資方不這么認(rèn)為，他覺得既然我投資了，那肯定要燒幾把火，那對(duì)子公司的資產(chǎn)進(jìn)行重新評(píng)估，好好計(jì)算一下自己的家當(dāng)，因此公允價(jià)值發(fā)生變化了，以后就應(yīng)該按照公允價(jià)值計(jì)算折舊；而且折舊年限也發(fā)生了變化，其實(shí)就相當(dāng)于是一廂情愿認(rèn)為資產(chǎn)投資的時(shí)候就這么多的公允價(jià)值，然后在剩余折舊年限里面計(jì)算折舊。因此母公司對(duì)子公司凈利潤(rùn)的調(diào)整就是看雙方在折舊或者攤銷計(jì)算結(jié)果的差額。思路出來(lái)了，調(diào)整公式也就沒有問(wèn)題了，公允價(jià)值高于賬面價(jià)值意味著投資方計(jì)算的折舊要大，因此就是調(diào)減凈利潤(rùn)了；如果是公允價(jià)值低于賬面價(jià)值，意味著投資方計(jì)算的折舊要小，因此要調(diào)高凈利潤(rùn)。

　　其實(shí)調(diào)整凈利潤(rùn)的方法和合并報(bào)表時(shí)候的處理思路差不多，合并報(bào)表其實(shí)很簡(jiǎn)單，無(wú)非就是母公司一廂情愿的認(rèn)為子公司應(yīng)該怎么處理，子公司人家自己有自己的處理方式，到年終算賬的時(shí)候怎么辦，既成事實(shí)了，木已成舟，那只好雙方妥協(xié)，只對(duì)差異部分進(jìn)行調(diào)整了，因此抵消分錄的實(shí)質(zhì)就是母公司和子公司兩種思路的差異的處理，而分別看子公司和母公司的處理，就是最基本的處理。來(lái)看一個(gè)小例子，比如說(shuō)內(nèi)部交易了，母公司把東西賣給子公司，賬面價(jià)值100萬(wàn)，交易價(jià)格120萬(wàn)，子公司買回去當(dāng)然是按照120萬(wàn)計(jì)算了，母公司這個(gè)時(shí)候確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。隨著這么私下處理了，股東并不傻，錢從左口袋到了右口袋，憑什么確認(rèn)收入？所以合并報(bào)表的時(shí)候肯定要對(duì)收入進(jìn)行抵消：

　　借：營(yíng)業(yè)收入

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　　　　　存貨

　　上面這個(gè)分錄一定是存貨沒有出售的情況，所以子公司核算的成本價(jià)值是虛高的，會(huì)計(jì)上叫做未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益，也就是由于沒有出售，收入高于成本的利潤(rùn)在集團(tuán)公司看來(lái)并沒有實(shí)現(xiàn)，這部分很顯然是在子公司核算的成本中，那么就要對(duì)存貨進(jìn)行抵消；如果存貨出售了，那么就直接沖減成本和收入就可以了。

　　由于子公司是按照120計(jì)算成本的，而集團(tuán)公司認(rèn)為應(yīng)該還是按照100計(jì)算，所以減值計(jì)算的時(shí)候很可能會(huì)存在差異，比如可變現(xiàn)凈值為80，這個(gè)是唯一的，子公司確認(rèn)減值40，集團(tuán)公司確認(rèn)減值20，對(duì)于差額20肯定就是差異了，計(jì)提減值影響的是資產(chǎn)減值損失，同時(shí)也是報(bào)表項(xiàng)目，所以調(diào)整：

　　借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　上面這個(gè)分錄是調(diào)表分錄，所以要注意借方和貸方都是報(bào)表項(xiàng)目，而不是會(huì)計(jì)科目，但是這個(gè)分錄的依據(jù)還是最簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)分錄處理，計(jì)算減值和分錄誰(shuí)都會(huì)。

　　那么到后來(lái)子公司出售這個(gè)存貨，肯定要涉及到結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備的問(wèn)題，由于雙方在減值上就存在差異，那么在結(jié)轉(zhuǎn)減值上肯定也有差異，所以對(duì)差異還要進(jìn)行調(diào)整，比如說(shuō)出售了50%，子公司結(jié)轉(zhuǎn)減值20，集團(tuán)公司結(jié)轉(zhuǎn)減值10，結(jié)轉(zhuǎn)減值影響的是主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，在報(bào)表中是營(yíng)業(yè)成本，對(duì)于差異要調(diào)整：

　　借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　相應(yīng)的轉(zhuǎn)會(huì)減值也會(huì)有差異，不管事情多么復(fù)雜，道理是一樣的，雙方的處理都是很簡(jiǎn)單的處理，我們的任務(wù)就是找到雙方處理差異就對(duì)了，然后轉(zhuǎn)化成調(diào)表分錄就可以了。