《中級會計實務》知識點總結：新舊教材差異分析（一）

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　　會計實務新舊教材對比：

　　http://odtgfuq.cn/new/15_17_/2009_1_8_lu1261761918190021750.shtml

　　1、2009年教材122頁例7-13的修改

　　調整凈利潤，08年教材例題的情況是取得投資以后固定資產、無形資產的折舊年限保持不變，僅僅是公允價值發(fā)生變化，這種情況處理比較簡單，那么直接計算出公允價值和賬面價值的差額部分在剩余折舊年限中對凈利潤的影響就可以了；調整后的凈利潤=600－（700－500）×80%－（1 200－1 000）÷20－（800－600）÷10=600－160－10－20=410新教材設定的情況是認為既然公允價值和賬面價值不一致，那么折舊年限也應該重新進行估計，那么計算折舊上就比較復雜了一些，調整后的凈利潤=600－（700－500）×80%－（1 600÷16－1 000÷20）－（800÷8－700÷10）=600－160－50－30=360（萬元）

　　新教材的變化是比較符合實際的，現在技術進步那么快，資產的公允價值、折舊年限等等也會有變化，所以投資以后重新評估會帶來變化，因此知道了變化的情況就能搞定不變的情況，調整思路很簡單，雙方各自怎么計算、結果多少都很簡單，最后調整差異就可以了。

　　注意：需要注意的是，新教材這里并沒有修改徹底，因為（1 600÷16－1 000÷20）調整的是固定資產折舊，括號中的“1000”應該是“1200”才對，也就是（1 600÷16－1 200÷20）才是正確的，這里當然屬于教材的問題了，做題的時候還是應該按照正確的來。

　　2、理解與分析

　　其實理解上比較容易，公允價值和賬面價值可以說是井水不犯河水，賬面價值還是按照原來的折舊年限計算折舊，公允價值就按照剩余的折舊年限計算折舊，這里體現的就是兩種觀點了，賬面價值觀就是子公司認為你投資了我該怎么計算還是怎么計算，無非就是換了個領導，所以還是按照原來的一套計算折舊；投資方不這么認為，他覺得既然我投資了，那肯定要燒幾把火，那對子公司的資產進行重新評估，好好計算一下自己的家當，因此公允價值發(fā)生變化了，以后就應該按照公允價值計算折舊；而且折舊年限也發(fā)生了變化，其實就相當于是一廂情愿認為資產投資的時候就這么多的公允價值，然后在剩余折舊年限里面計算折舊。因此母公司對子公司凈利潤的調整就是看雙方在折舊或者攤銷計算結果的差額。思路出來了，調整公式也就沒有問題了，公允價值高于賬面價值意味著投資方計算的折舊要大，因此就是調減凈利潤了；如果是公允價值低于賬面價值，意味著投資方計算的折舊要小，因此要調高凈利潤。

　　其實調整凈利潤的方法和合并報表時候的處理思路差不多，合并報表其實很簡單，無非就是母公司一廂情愿的認為子公司應該怎么處理，子公司人家自己有自己的處理方式，到年終算賬的時候怎么辦，既成事實了，木已成舟，那只好雙方妥協(xié)，只對差異部分進行調整了，因此抵消分錄的實質就是母公司和子公司兩種思路的差異的處理，而分別看子公司和母公司的處理，就是最基本的處理。來看一個小例子，比如說內部交易了，母公司把東西賣給子公司，賬面價值100萬，交易價格120萬，子公司買回去當然是按照120萬計算了，母公司這個時候確認收入和結轉成本。隨著這么私下處理了，股東并不傻，錢從左口袋到了右口袋，憑什么確認收入？所以合并報表的時候肯定要對收入進行抵消：

　　借：營業(yè)收入

　　　　貸：營業(yè)成本

　　　　　　存貨

　　上面這個分錄一定是存貨沒有出售的情況，所以子公司核算的成本價值是虛高的，會計上叫做未實現內部損益，也就是由于沒有出售，收入高于成本的利潤在集團公司看來并沒有實現，這部分很顯然是在子公司核算的成本中，那么就要對存貨進行抵消；如果存貨出售了，那么就直接沖減成本和收入就可以了。

　　由于子公司是按照120計算成本的，而集團公司認為應該還是按照100計算，所以減值計算的時候很可能會存在差異，比如可變現凈值為80，這個是唯一的，子公司確認減值40，集團公司確認減值20，對于差額20肯定就是差異了，計提減值影響的是資產減值損失，同時也是報表項目，所以調整：

　　借：存貨-存貨跌價準備

　　　　貸：資產減值損失

　　上面這個分錄是調表分錄，所以要注意借方和貸方都是報表項目，而不是會計科目，但是這個分錄的依據還是最簡單的會計分錄處理，計算減值和分錄誰都會。

　　那么到后來子公司出售這個存貨，肯定要涉及到結轉減值準備的問題，由于雙方在減值上就存在差異，那么在結轉減值上肯定也有差異，所以對差異還要進行調整，比如說出售了50%，子公司結轉減值20，集團公司結轉減值10，結轉減值影響的是主營業(yè)務成本，在報表中是營業(yè)成本，對于差異要調整：

　　借：存貨-存貨跌價準備

　　　　貸：營業(yè)成本

　　相應的轉會減值也會有差異，不管事情多么復雜，道理是一樣的，雙方的處理都是很簡單的處理，我們的任務就是找到雙方處理差異就對了，然后轉化成調表分錄就可以了。