《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)總結(jié)：借款費(fèi)用

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借款費(fèi)用

　　定場詩：守法朝朝憂悶，強(qiáng)梁夜夜歡歌；損人利己騎馬騾，正值公平挨餓；修橋補(bǔ)路瞎眼，殺人放火兒多；我到西天問我佛，佛說：我也沒轍！

　　話說中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是中級(jí)考試最難的一門，那究竟難在哪里呢？本人以為難在難以理解。難在教材比較枯燥無味。倘若以理解知識(shí)的角度或者是考生的角度來看待這個(gè)資產(chǎn)，擺脫客觀介紹的口氣，那么知識(shí)點(diǎn)就不會(huì)近在眼前卻又遠(yuǎn)在天邊。所以本連載希望能以考生的理解的角度說說教材中的知識(shí)點(diǎn)，幫助大家先理解后記憶，學(xué)習(xí)變的更輕松。

　　一般借款資本化率

　　資本化率其實(shí)就是借入的多筆款項(xiàng)的平均利率，也就是說這個(gè)資金你用在其他方面就是利率，用在工程上就叫做資本化率。很多同學(xué)因?yàn)檫@個(gè)資本化率新名字搞的暈頭轉(zhuǎn)向，以為是什么新鮮玩意，其實(shí)根本不是。為什么用在工程上的時(shí)候就要計(jì)算一下平均利率呢？一方面是因?yàn)椴恢朗怯昧四墓P款項(xiàng)，會(huì)計(jì)部門說是，稅務(wù)部門說不是，到時(shí)候吵起來可不太好。因?yàn)橘Y產(chǎn)入賬價(jià)值問題不僅影響到會(huì)計(jì)核算，也影響稅務(wù)核算。會(huì)計(jì)上謹(jǐn)慎原則要你謹(jǐn)慎確認(rèn)資產(chǎn)，那么會(huì)計(jì)人就想按照最低利率計(jì)算；稅法上肯定是希望當(dāng)期多收點(diǎn)稅上來，那么希望你資產(chǎn)確認(rèn)的越多越好，因?yàn)楫?dāng)期計(jì)入損益的利息就少了，所以稅務(wù)部門就千方百計(jì)希望你按照高的利率計(jì)算。雙方肯定是要糾纏不清的，所以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了解決上述“婆媳矛盾”，想出了個(gè)折中的處理方法，那就計(jì)算一下資本化率吧，也就是平均利率。

　　計(jì)算資本化率的時(shí)候需要注意：資本化率計(jì)算的時(shí)候和工程一點(diǎn)關(guān)系都沒有，為什么？因?yàn)槟阌?jì)算的時(shí)候不知道工程要占用多少，什么時(shí)候占用，資本化率和在建工程一點(diǎn)關(guān)系都沒有，兩者進(jìn)水不犯河水。所以拋開工程就看一般借款，平均利率怎么計(jì)算？應(yīng)該=利息/本金，當(dāng)然計(jì)算利率要有一個(gè)期限，一般就是一年。那么公式中的“利息”就是在這一年中這幾筆一般借款（一般是長期借款了）產(chǎn)生的所有利息，你支付給銀行多少利息，這里就寫上多少利息；公式中的“本金”指的是這一年中所有借款的本金。聽起來很容易理解，怎么計(jì)算起來就難了呢？原因還有第二點(diǎn)：加權(quán)的問題。所謂加權(quán)就是說你實(shí)際上在這一年呆了多長時(shí)間，表明你這個(gè)款項(xiàng)有多重要，肯定呆的時(shí)間越長就越重要，也就是所謂的權(quán)重越大。其實(shí)學(xué)問的真?zhèn)尉驮谟谧屓艘活^霧水，故意整這么多的怪名詞來迷惑人，掰開了，揉碎了其實(shí)都一樣。

　　那么看一個(gè)計(jì)算的小例子。比如一般借款是在07年3月借入，那么資本化率的分母中本金的加權(quán)支出就是按照借款在07年實(shí)際存在的時(shí)間10個(gè)月來加權(quán)，那么在一年中實(shí)際存在的時(shí)間比例是多少呢？應(yīng)該是10/12，這也就是本金的加權(quán)數(shù)了。如果是6月借入，那么按照存在時(shí)間7個(gè)月加權(quán)，權(quán)數(shù)=7/12.這里的時(shí)間的選擇和工程實(shí)際占用的金額、時(shí)間都是沒有關(guān)系的。如果說借款那么計(jì)算的利息=本金*利率*權(quán)數(shù)，也就是實(shí)際產(chǎn)生的利息。

　　有的時(shí)候會(huì)按照一個(gè)季度來計(jì)算資本化率，這個(gè)時(shí)候怎么計(jì)算？同樣的道理，利息還是在這個(gè)季度中實(shí)際產(chǎn)生的利息，本金還是指的是在這個(gè)季度中實(shí)際的加權(quán)本金。計(jì)算利息的時(shí)候注意一下利率是年利率還是季度利率。

　　比方說借入兩筆款項(xiàng)，一筆是2月初借入1000萬利率5%，另外一筆是3月初借入1500萬利率6%，那么年資本化率=年利息/年加權(quán)本金=（1000*5%*11/12+1500*6%*10/12）/（1000*11/12+1500*10/12）

　　如果是從“年度”角度考慮的第一季度資本化率=（1000*5%*2/12+1500*6%*1/12）/（1000*2/3+1500*1/3）

　　如果是從“季度”角度考慮的第一季度資本化率=（1000*5%/4*2/3+1500*6%/4*1/3）/（1000*2/3+1500*1/3）

　　專門借款的資本化

　　專門借款就是專門為了工程介入的款項(xiàng)，這個(gè)就不需要計(jì)算資本化率了，為什么？原因就是專門借款沒有別的用處，不管你用不用，用多少，都是要資本化的，所以還有必要區(qū)分占用的是哪一筆？占用了多少嗎？很明顯是不用的。但是管理上還是比較好管理的，專門借款當(dāng)然是專款專用了，規(guī)范管理還是必要的，所以做題的時(shí)候一般會(huì)告訴的占用的是哪筆專門借款，就是為了讓你計(jì)算一下閑置資金的投資收益，專門借款也就能考考這些東西，尤其是停工期間的投資收益。超過三個(gè)月就停止資本化等等，非正常原因的停工三個(gè)月以上就不資本化了。有的同學(xué)很愛問要是正好三個(gè)月怎么辦？注意“超過”這個(gè)字眼，意思就是說小于等于三個(gè)月是應(yīng)該資本化的，因此看教材的時(shí)候還是要注意一下這些小的字眼，雖然不起眼，但是很關(guān)鍵。

　　關(guān)于債券的折價(jià)溢價(jià)的攤銷

　　有的時(shí)候一般借款或者專門借款中會(huì)涉及到債券的問題，有的同學(xué)就蒙了，折價(jià)和溢價(jià)資本化可怎么計(jì)算呢？究竟怎么找到折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷呢？應(yīng)付利息能夠一下子計(jì)算出來，但是折價(jià)和溢價(jià)的攤銷的資本化就麻煩了。在學(xué)習(xí)債券的時(shí)候，大家知道計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的就是債券的實(shí)際利息，也就是按照攤余成本×實(shí)際利率計(jì)算出來的實(shí)際利息，既然在核算財(cái)務(wù)費(fèi)用的時(shí)候當(dāng)期實(shí)際負(fù)擔(dān)的費(fèi)用是債券的實(shí)際利息，那么在計(jì)算資本化的時(shí)候同樣應(yīng)該資本化的也是債券的實(shí)際利息。那么這個(gè)時(shí)候就好辦了，債券專門借款了怎么辦？找實(shí)際利息；一般借款計(jì)算資本化率的時(shí)候怎么辦？同樣的，資本化率公式中的“利息”找的是債券的實(shí)際利息；分母中的“本金”找的是發(fā)行債券實(shí)際募集到的資金，也就是你實(shí)際動(dòng)用的資金，而不是債券的面值。這個(gè)面值其實(shí)沒有什么用，就是個(gè)“傀儡皇帝”，面值×票面利率指的是實(shí)際給你的錢，但是你實(shí)際上收益多少？還要看實(shí)際投資收益，也就是按照實(shí)際利率和攤余成本計(jì)算的投資收益，這才是你實(shí)際上得到的收益，為什么？就是因?yàn)槟惝?dāng)初購買的時(shí)候不一定就是按照面值購買的，可能是打折，可能是花了更多的錢。

　　所謂的“打折”是因?yàn)閭?dāng)初定的利率太低了，無人問津，可不就打折促銷了嗎？那么發(fā)行債券的人少收錢了，就形成折價(jià)了；所謂“花更多錢”是因?yàn)閭ǖ睦侍吡?，人們搶著要，這個(gè)時(shí)候賣券的人肯定就牛了，誰給的價(jià)錢高就給誰，那么最后成交就多收了錢，形成的就是溢價(jià)。不管是折價(jià)還是溢價(jià)，面值都不代表你實(shí)際動(dòng)用的資金，還是按照實(shí)際的發(fā)行收入計(jì)算，所以計(jì)算資本化率的時(shí)候當(dāng)然本金是按照實(shí)際發(fā)行收入，利息也自然按照實(shí)際利息了。