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《中級會計實務》知識點總結(jié):所得稅

來源: 正保會計網(wǎng)校論壇 編輯: 2009/03/02 08:45:35  字體:

  更多會計實務知識點總結(jié)>>

所得稅

  定場詩:楚河兩岸擺戰(zhàn)場,觀棋不必說風涼。人生俱在棋盤內(nèi),誰是英雄哪是——流氓。

  話說中級會計實務是中級考試最難的一門,那究竟難在哪里呢?本人以為難在難以理解。難在教材比較枯燥無味。倘若以理解知識的角度或者是考生的角度來看待這個資產(chǎn),擺脫客觀介紹的口氣,那么知識點就不會近在眼前卻又遠在天邊。所以本連載希望能以考生的理解的角度說說教材中的知識點,幫助大家先理解后記憶,學習變的更輕松。

  關于所得稅和所得稅費用

  大家總分不清楚所得稅和所得稅費用的關系。其實也比較簡單,所得稅是什么?是你應該交給稅務局的稅款,就相當于是你孝敬給婆家的見面禮一樣,見面禮是誰說了算呢?是稅務局說了算,因為規(guī)矩肯定是婆家定的,或者說婆家這個行業(yè)里面的規(guī)矩啊。交多少稅是稅務局說了算了,因此你沒有討價還價的余地。所得稅費用相當于是娘家,就是當期認可的費用,首先所得稅是企業(yè)的一項費用,影響的是凈利潤。也相當于是娘家給你的錢,然后你拿著這錢去給婆家見面禮。婆家和娘家畢竟還是兩家,所以兩家的規(guī)矩肯定不一樣,娘家給的錢不是多了肯定就是少了,一般情況正好的情況少,這也就是稅法和會計經(jīng)常有差異,然后需要納稅調(diào)整的原因。

  所以從上面就可以看出來,所得時其實是稅務局方面要求當期繳納的稅款,所得稅費用是當期會計上應該確認的費用,也就是說稅務局讓你交多少錢,不一定都是你當期的費用,原因就在于稅務局和會計處理有的是不一樣的,那么一般情況都是需要納稅調(diào)整的。這就是資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅。所謂資產(chǎn)負債表債務法是什么意思呢?其實就是說資產(chǎn)和負債的余額概念問題,既然會計和稅務上處理有差異,那么確認的資產(chǎn)和負載的賬面價值與計稅基礎也會有差異,屬于暫時性差異范疇一般會通過遞延所得稅的形式來體現(xiàn)。為什么有個遞延所得稅科目呢?就是因為會計上不一定全部認可當期應交所得稅。

  所以有了下面的公式所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅負債-遞延所得稅資產(chǎn),其實這個公式是可以簡化一下的。

  應交所得稅=(企業(yè)會計利潤-應納稅暫時性差異+可抵扣暫時性差異)*所得稅率

  遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異*所得稅率

  遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異*所得稅率

  所以當期所得稅費用=企業(yè)會計利潤*所得稅率(會計利潤為調(diào)整完永久性差異之后的會計利潤)

  關于暫時性差異

  暫時性差異,顧名思義就是暫時是存在差異的,言外之意就是最終會殊途同歸,“天下大勢,合久必分,分久必合”說的就是這樣的道理。因此判斷一個差異是不是暫時性差異的時候,一定要注意最后會計和稅法的處理是不是一樣了,是不是最終原則是一致的。比如一項收入確認,是不是最終都要確認收入,僅僅是暫時會計和稅法有爭議呢。那怎么進一步去理解暫時性差異的含義呢?那應該從科抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異兩方面去理解。

  什么是可抵扣暫時性差異

  暫時性差異分為可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異。什么是可抵扣暫時性差異?舉個例子,會計上當期計提了折舊100萬,風風火火到稅務局報稅了,稅務局一看覺得100萬太多,想讓稅務局今年喝西北風去嗎?不行,少計提一點,直線法50萬吧會計一聽就急了,怎么不讓我扣除呢?講出個道理來!稅務局就說了:別急,這是可以抵扣的,現(xiàn)在不可以,以后會讓你扣除地。所以科抵扣暫時性差異的本質(zhì)就是說當期稅法上不允許會計扣除,允許以后在稅前扣除。可抵扣暫時性差異包含的范圍,會計上多計提了費用或者少確認了收入。比較經(jīng)典的一些案例:會計多計提折舊;售后回購(會計當期不確認收入,但稅法確認)、資產(chǎn)減值(壞賬準備、存貨跌價準備等都是當期不允許稅前扣除的)。對于資產(chǎn)減值來說,稅法上不認為資產(chǎn)減值了,因為會計上都是自己估計的,沒有什么依據(jù),估計這個東西就是公說公有理婆說婆有理了,誰也說服不了誰,那么為了防止扯皮,稅法就一概不予以承認,免得會計上隔三差五的計提一下減值少納稅。用一個比喻就是說會計是性情中人,整天疑神疑鬼;稅法則比較現(xiàn)實,沒有把握的事情寧愿不相信。

  什么是應納稅暫時性差異

  應納稅暫時性差異又該怎么理解呢?還是舉個例子,比如會計上分期付款銷售商品了,一次性按照折現(xiàn)以后的公允價值確認收入了,風風火火又跑到稅務局報稅去了,稅務局一看,交這么多稅?想讓我們以后喝西北風啊!這次少交點吧,以后再說!況且分期收款銷售出去的,請問你收到錢了嗎?沒有收到錢交什么稅?全交稅了以后拿什么生產(chǎn)?什么時候收到款項了再來報稅,有多大能力就交多大稅嘛。其實稅法上就是規(guī)定對分期收款銷售的情況,合同規(guī)定的收款日期為納稅義務發(fā)生時間,也就是說以后收到的時候確認收入再去納稅。所以應納稅暫時性差異的意思就是說當期不需要需要,以后的這部分收入才需要納稅。所以要注意這個字面意思,應納稅是指以后才應該納稅。因此當期稅法上確認的收入要小,會計上多余確認的收入就形成了應納稅暫時性差異。

  從上面的分析中可以看出,不管是可抵扣還是應納稅說的都是未來的情況,就是說未來可以許抵扣和應該納稅的,其實這也告訴了我們一個信息,確認遞延所得稅找差異關鍵是找什么?關鍵是找會計和稅法上當期處理的差異在哪里,這個差異就是當期的暫時性差異發(fā)生額,那么應該確認多少遞延所得稅直接乘以稅率就可以了。

  什么是遞延所得稅

  遞延所得稅其實重點不在所得稅上,而在于遞延上,所謂遞延就是當期不確認為所得稅費用,而是要以后進行確認的。之所以出現(xiàn)遞延所得稅,是因為稅法上讓你繳納的所得稅不一定是會計上確認的所得稅費用,兩者的差異應該怎么辦?通過遞延所得稅來解決。所謂的遞延所得稅就是說當期稅務局和會計打架了,遞延所得稅來化解矛盾了,所有的差異以后慢慢處理。

  遞延所得稅資產(chǎn)就是說當期會計上多扣除了,少確認了所得稅費用,也就是相當于是當期多交了所得稅了,那么多交的部分怎么辦?想起了之前的待攤費用了,那么在這里就是遞延資產(chǎn)性質(zhì)了,以后攤銷到所得稅費用中,因此叫做遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅負債的意思就是說當期多確認了所得稅費用了,相當于是少交了所得稅,那么多確認的所得稅費用怎么辦?同樣想起了預提費用這個科目了,屬于負債性質(zhì),那么就是遞延所得稅負債了。因此遞延所得稅的作用就是調(diào)節(jié)當期的所得稅費用和應繳所得稅的差別。

  關于遞延所得稅的計算

  大家在計算題目中經(jīng)常會遇到這樣的情況,告訴你所得稅率會發(fā)生變化,如果這個變化是預先可以知道的,那么就應該按照新的稅率確認遞延所得稅;如果這個稅率變動是不可預知的,那么還是應該按照舊的稅率確認遞延所得稅。為什么?就是因為有一個原則,遞延所得稅要按照暫時性差異轉(zhuǎn)回的期間稅率計算。

  那么對于當年變動的所得稅率了,不僅當期遞延所得稅需要按照新的稅率計算,期初的遞延所得稅也需要按照新的所得稅率追溯調(diào)整。這種情況怎么計算當期的遞延所得稅發(fā)生額呢?發(fā)生額分為兩部分:第一部分是期初的遞延所得稅的調(diào)整變動;第二部分是當期暫時性差異的發(fā)生額引起的遞延所得稅變動。其實只要把握好這兩部分就能計算清楚。當期的暫時性差異發(fā)生額,很多人喜歡用計稅基礎去考慮,其實更簡單的方式就是計算當期會計和稅法折舊、攤銷等等的差異就可以了。

責任編輯:熊貓

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