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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》08與09教材變化對(duì)比（11）

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯： 2009/01/09 18:16:08　　字體：大 小

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《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材 第17章——（部分3）
325頁例17－7【例17－7】甲公司2007年4月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款為58000萬元（含增值稅），乙公司于5月份收到所購物資并驗(yàn)收入庫，按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購物資后一個(gè)月內(nèi)付款。由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，到2007年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備2900萬元（假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為5%）；12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為76000萬元，其中55 100萬元為該項(xiàng)應(yīng)收賬款。甲公司于2008年2月2日（所得稅匯算清繳前）收到乙公司通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，甲公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的40%。
本例中，甲公司在收到乙公司通知時(shí)，首先判斷是屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，并根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行處理如下（以萬元為單位）：
（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備
應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備＝58000×60%一2900＝31900（萬元）
借：以前年度損益調(diào)整　31900
　　貸：壞賬準(zhǔn)備　31900
（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)
借：遞延所得稅資產(chǎn)　10527
　　貸：以前年度損益調(diào)整（31900×33%）　10527
（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配
借：利潤分配——未分配利潤　21373
　　貸：以前年度損益調(diào)整（31900—10527）　21373
（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字
借：盈余公積　2137.3
　　貸：利潤分配——未分配利潤（21373×10%）　2137.3
（5）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）
①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：
調(diào)減應(yīng)收賬款31900萬元；調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)10527萬元；調(diào)減盈余公積2137.3萬元；調(diào)減未分配利潤19 235.7萬元。
②利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：
調(diào)增資產(chǎn)減值損失31900萬元；調(diào)減所得稅費(fèi)用10527萬元。
③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：
調(diào)減凈利潤21373萬元，調(diào)減提取盈余公積2137.3萬元。
（6）調(diào)整2008年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表略）
甲公司在編制2008年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按照調(diào)整前2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司除了調(diào)整2007年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2008年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照2007年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。		302頁例17－7【例17－7】甲公司2008年4月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款為58000萬元（含增值稅），乙公司于5月份收到所購物資并驗(yàn)收入庫，按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購物資后一個(gè)月內(nèi)付款。由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，到2008年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備2900萬元；12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為76000萬元，其中55 100萬元為該項(xiàng)應(yīng)收賬款。甲公司于2009年2月2日（所得稅匯算清繳前）收到乙公司通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，甲公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的40%。
本例中，甲公司在收到乙公司通知時(shí)，首先判斷是屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，并根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行處理如下（以萬元為單位）：
（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備
應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備＝58000×60%一2900＝31900（萬元）
借：以前年度損益調(diào)整　31900
貸：壞賬準(zhǔn)備　31900
（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)
借：遞延所得稅資產(chǎn)　7975
貸：以前年度損益調(diào)整（31900×25%）　7975
（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配
借：利潤分配——未分配利潤　23925
貸：以前年度損益調(diào)整（31900—7975）23925
（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字
借：盈余公積　2392.5
　　貸：利潤分配——未分配利潤（23925×10%）2392.5
（5）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）
①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：
調(diào)減應(yīng)收賬款31900萬元；調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)7975萬元；調(diào)減盈余公積2392.5萬元；調(diào)減未分配利潤21 532.5萬元。
②利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：
調(diào)增資產(chǎn)減值損失31900萬元；調(diào)減所得稅費(fèi)用7975萬元。
③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：
調(diào)減凈利潤23925萬元，調(diào)減提取盈余公積2392.5萬元。
（6）調(diào)整2009年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表略）
甲公司在編制2009年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按照調(diào)整前2008年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司除了調(diào)整2008年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2009年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照2008年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。
責(zé)任編輯：杜楠
責(zé)任編輯：杜楠

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