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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》08與09教材變化對(duì)比（10）

來(lái)源: 編輯： 2009/01/09 18:08:25　　字體：大 小

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《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材 第17章——（部分2）
第322頁(yè)例17－6【例17-6】甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)供銷合同，約定甲公司在2007年11月份供應(yīng)給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。乙公司通過(guò)法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟(jì)損失55000萬(wàn)元，該訴訟案件在12月31日尚未判決，甲公司確認(rèn)了40000萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債，并將該項(xiàng)賠款反映在12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表中，乙公司未確認(rèn)應(yīng)收賠償款。2008年2月7日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要償付乙公司經(jīng)濟(jì)損失50000萬(wàn)元，甲公司不再上訴，賠款已經(jīng)支付。假定甲、乙兩公司均于2008年2月15日完成了2007年度所得稅匯算清繳；根據(jù)稅法規(guī)定，上述預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失僅允許在實(shí)際支出時(shí)于稅前扣除。
本例中，2008年2月7日法院的判決證實(shí)了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負(fù)債表日分別存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)和獲賠權(quán)利，因此都應(yīng)按調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
1.甲公司的會(huì)計(jì)處理（以萬(wàn)元為單位）
（1）記錄支付的賠償款
借：以前年度損益調(diào)整　10000
　　貸：其他應(yīng)付款　10000
借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　40000
　　貸：其他應(yīng)付款　40000
借：其他應(yīng)付款　50000
　　貸：銀行存款　50000
注：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。本例中，雖然已經(jīng)支付了賠償款，但在調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)字時(shí)，只需調(diào)整上述第一筆和第二筆分錄，第三筆分錄作為2008年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。
（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)
借：以前年度損益調(diào)整（40000×33%） 13200
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　13200
（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　23200
　　貸：以前年度損益調(diào)整　23200
（4）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字
借：盈余公積　2320
　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（23200×10%）2320
（5）調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）
①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：
調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)13200萬(wàn)元，調(diào)增其他應(yīng)付款項(xiàng)目50000萬(wàn)元，調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債40000萬(wàn)元；調(diào)減盈余公積2320萬(wàn)元；調(diào)減未分配利潤(rùn)20 880萬(wàn)元。
②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：
調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出10000萬(wàn)元，調(diào)增所得稅費(fèi)用13200萬(wàn)元。
③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：
調(diào)減凈利潤(rùn)23200萬(wàn)元，調(diào)減提取盈余公積2320萬(wàn)元。
（6）調(diào)整2008年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表略）
甲公司在編制2008年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按照調(diào)整前2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司除了調(diào)整2007年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2008年2月份資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照2007年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。
2.乙公司的會(huì)計(jì)處理（以萬(wàn)元為單位）
（1）記錄已收到的賠償款
借：其他應(yīng)收款　　50000
　　貸：以前年度損益調(diào)整　50000
借：銀行存款　50000
　　貸：其他應(yīng)收款　　50000
（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅
借：以前年度損益調(diào)整　16500
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（50000×33%）16500
（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配
借：以前年度損益調(diào)整　33500
　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（50000－16500）33500
（4）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（33500×10%）3350
　　貸：盈余公積　3350
（5）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字、2008年2月資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的年初數(shù)（略）		第300頁(yè)例17－6【例17-6】甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)供銷合同，約定甲公司在2008年11月份供應(yīng)給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。乙公司通過(guò)法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟(jì)損失55000萬(wàn)元，該訴訟案件在12月31日尚未判決，甲公司確認(rèn)了40000萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債，并將該項(xiàng)賠款反映在12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表中，乙公司未確認(rèn)應(yīng)收賠償款。2009年2月7日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要償付乙公司經(jīng)濟(jì)損失50000萬(wàn)元，甲公司不再上訴，賠款已經(jīng)支付。假定甲、乙兩公司均于2009年2月15日完成了2008年度所得稅匯算清繳；根據(jù)稅法規(guī)定，上述預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失僅允許在實(shí)際支出時(shí)于稅前扣除。
本例中，2009年2月7日法院的判決證實(shí)了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負(fù)債表日分別存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)和獲賠權(quán)利，因此都應(yīng)按調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
1.甲公司的會(huì)計(jì)處理（以萬(wàn)元為單位）
（1）記錄支付的賠償款
借：以前年度損益調(diào)整　10000
　　貸：其他應(yīng)付款　10000
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 40000
　　貸：其他應(yīng)付款　40000
借：其他應(yīng)付款　50000
　　貸：銀行存款　50000
注：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。本例中，雖然已經(jīng)支付了賠償款，但在調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)字時(shí)，只需調(diào)整上述第一筆和第二筆分錄，第三筆分錄作為2009年的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。
（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)
借：以前年度損益調(diào)整（40000×25%） 10000
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10000
（3）調(diào)整應(yīng)交所得稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅（50000×25%） 12 500
　　貸：以前年度損益調(diào)整 12 500
（4）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　7 500
　　貸：以前年度損益調(diào)整　7 500
（5）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字
借：盈余公積　750
　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（7 500×10%）750
（6）調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）
①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：
調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)10000萬(wàn)元，調(diào)增其他應(yīng)付款項(xiàng)目50000萬(wàn)元，調(diào)減應(yīng)交所得稅12 500萬(wàn)元；調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債40000萬(wàn)元；調(diào)減盈余公積750萬(wàn)元；調(diào)減未分配利潤(rùn)6750萬(wàn)元。
②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：
調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出10000萬(wàn)元，調(diào)增所得稅費(fèi)用2500萬(wàn)元。
③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：
調(diào)減凈利潤(rùn)7 500萬(wàn)元，調(diào)減提取盈余公積750萬(wàn)元。
（7）調(diào)整2009年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表略）
甲公司在編制2009年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按照調(diào)整前2008年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司除了調(diào)整2008年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2009年2月份資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照2008年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。
2.乙公司的會(huì)計(jì)處理（以萬(wàn)元為單位）
（1）記錄已收到的賠償款
借：其他應(yīng)收款　　50000
　　貸：以前年度損益調(diào)整　50000
借：銀行存款　50000
　　貸：其他應(yīng)收款　50000
（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅
借：以前年度損益調(diào)整　12500
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（50000×25%）12 500
（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配
借：以前年度損益調(diào)整　37500
　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)37 500
（4）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)3750
　　貸：盈余公積　3750
（5）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字、2009年2月資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的年初數(shù)（略）
責(zé)任編輯：杜楠

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