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| 《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材 第17章——（部分4） |
| 第326頁例17－8 | 【例17－8】甲公司2007年12月15日銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收入100000萬元（不含稅，增值稅稅率17%），甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本80000萬元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應(yīng)收賬款的4%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備4680萬元。2008年1月15日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。按稅法規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)在應(yīng)收款項(xiàng)余額5‰的范圍內(nèi)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除，本年度除應(yīng)收丙企業(yè)賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。2008年2月28日完成了2007年所得稅匯算清繳。
本例中，銷售退回業(yè)務(wù)應(yīng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。
據(jù)此，甲公司的賬務(wù)處理如下（以萬元為單位）：
（1）2008年1月15日，調(diào)整銷售收入
借：以前年度損益調(diào)整 100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000
貸：應(yīng)收賬款 117000
（2）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額
借：壞賬準(zhǔn)備 4680
貸：以前年度損益調(diào)整 4680
（3）調(diào)整銷售成本
借：庫存商品 80000
貸：以前年度損益調(diào)整 80000
（4）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 6406.95
貸：以前年度損益調(diào)整 [（100000—80000—117000×5‰）×33%] 6406.95
（5）調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)
借：以前年度損益調(diào)整 1 351.35
貸：遞延所得稅資產(chǎn)[（4680－117000×5‰）×33%] 1 351.35
（6）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤 10264.4
貸：以前年度損益調(diào)整（100000－80000－4680－6406.95＋1 351.35） 10264.4
（7）調(diào)整盈余公積
借：盈余公積（10264.4×10%） 1026.44
貸：利潤分配——未分配利潤 1026.44
（8）調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表（略） | 第304頁例17－8 | 【例17－8】甲公司2008年12月15日銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收入100000萬元（不含稅，增值稅稅率17%），甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本80000萬元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應(yīng)收賬款的4%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備4680萬元。2009年1月15日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。按稅法規(guī)定，公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不可以在稅前扣除，且無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。2009年2月28日完成了2008年所得稅匯算清繳。
本例中，銷售退回業(yè)務(wù)應(yīng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。
據(jù)此，甲公司的賬務(wù)處理如下（以萬元為單位）：
（1）2009年1月15日，調(diào)整銷售收入
借：以前年度損益調(diào)整 100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000
貸：應(yīng)收賬款 117000
（2）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額
借：壞賬準(zhǔn)備 4680
貸：以前年度損益調(diào)整 4680
（3）調(diào)整銷售成本
借：庫存商品 80000
貸：以前年度損益調(diào)整 80000
（4）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 5000
貸：以前年度損益調(diào)整 [（100000—80000）×25%] 5000
（5）調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)
借：以前年度損益調(diào)整 1170
貸：遞延所得稅資產(chǎn)（4680×25%） 1170
（6）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤 11490
貸：以前年度損益調(diào)整（100000－80000－4680－5000＋1170） 11490
（7）調(diào)整盈余公積
借：盈余公積（11490×10%） 1149
貸：利潤分配——未分配利潤 1149
（8）調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表（略） |
| 327頁例17－9 | 【例17－9】沿用【例17－8】，假定銷售退回的時(shí)間改為2008年3月1日。
甲公司的賬務(wù)處理如下（以萬元為單位）：
（1）2008年3月1日，調(diào)整銷售收入
借：以前年度損益調(diào)整 100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000
貸：應(yīng)收賬款 117000
（2）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額
借：壞賬準(zhǔn)備 4680
貸：以前年度損益調(diào)整 4680
（3）調(diào)整銷售成本
借：庫存商品 80000
貸：以前年度損益調(diào)整 80000
（4）調(diào)整所得稅費(fèi)用
借：遞延所得稅資產(chǎn) 6406.95
貸：所得稅費(fèi)用 6406.95
（5）調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)
借：以前年度損益調(diào)整 1351.35
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1351.35
（6）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤 16671.35
貸：以前年度損益調(diào)整 16671.35
（7）調(diào)整盈余公積
借：盈余公積 1667.14
貸：利潤分配——未分配利潤 1667.14
（8）調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表（略） | 304頁例17－9 | 【例17－9】沿用【例17－8】，假定銷售退回的時(shí)間改為2009年3月1日。
甲公司的賬務(wù)處理如下（以萬元為單位）：
（1）2009年3月1日，調(diào)整銷售收入
借：以前年度損益調(diào)整 100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000
貸：應(yīng)收賬款 117000
（2）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額
借：壞賬準(zhǔn)備 4680
貸：以前年度損益調(diào)整 4680
（3）調(diào)整銷售成本
借：庫存商品 80000
貸：以前年度損益調(diào)整 80000
（4）調(diào)整所得稅費(fèi)用
借：遞延所得稅資產(chǎn) 5000
貸：以前年度損益調(diào)整 5000
（5）調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)
借：以前年度損益調(diào)整 1170
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1170
（6）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤 11490
貸：以前年度損益調(diào)整 11490
（7）調(diào)整盈余公積
借：盈余公積 1149
貸：利潤分配——未分配利潤 1149
（8）調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表（略） |
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