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初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化提高:固定資產(chǎn)

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2013/01/22 11:49:52 字體:

初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》 第一章 資產(chǎn)

  知識(shí)點(diǎn)六:固定資產(chǎn)

  (一)取得固定資產(chǎn)的核算

  1.外購的固定資產(chǎn)

  企業(yè)外購的固定資產(chǎn),應(yīng)按實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等,作為固定資產(chǎn)的取得成本。

  【思考問題】專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和員工培訓(xùn)費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本嗎?專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)計(jì)入。員工培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入。

  注意問題:

  一是,按照修訂后的增值稅暫行條例,企業(yè)2009年1月1日以后購入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下,也應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中扣除(即進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣),不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。購進(jìn)固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi),按照運(yùn)輸費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

  借:工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

   貸:銀行存款

  二是,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)涉及的在建工程,領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額也不用轉(zhuǎn)出了。

  三是,如果將2009年1日1日以后購入的生產(chǎn)設(shè)備對(duì)外銷售,銷售時(shí)應(yīng)考慮銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。

  (1)企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn),應(yīng)按實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等,作為固定資產(chǎn)成本,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”等科目。

 ?。?)購入需要安裝的固定資產(chǎn),應(yīng)在購入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等,作為購入固定資產(chǎn)的成本,先通過“在建工程”科目核算,待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

 ?。?)固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,適用不同折舊率或折舊方法的,應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

 ?。?)一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)

  如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義,并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn),并將各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

  2.建造固定資產(chǎn)

  企業(yè)自行建造固定資產(chǎn),應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出,作為固定資產(chǎn)的成本。

  自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“在建工程”科目核算,工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)自建固定資產(chǎn),主要有自營(yíng)和出包兩種方式,由于采用的建設(shè)方式不同,其會(huì)計(jì)處理也不同。

 ?。?)自營(yíng)工程

如果是購建生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的機(jī)器設(shè)備 如果是購建的廠房等建筑物 
①購入工程物資時(shí)
  借:工程物資【不含稅】
    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
    貸:銀行存款 
①購入工程物資時(shí)
  借:工程物資【含稅】
    貸:銀行存款 
②領(lǐng)用工程物資時(shí)
  借:在建工程【不含稅】
    貸:工程物資 
②領(lǐng)用工程物資時(shí)
  借:在建工程【含稅】
    貸:工程物資 
③在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料
  借:在建工程
    貸:原材料 
③在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料
  借:在建工程
    貸:原材料
      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 
④在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品
  借:在建工程
    貸:庫存商品  
④在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品
  借:在建工程
    貸:庫存商品
      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 
⑤自營(yíng)工程發(fā)生的工程人員工資等
  借:在建工程
    貸:應(yīng)付職工薪酬 
⑤同左 
⑥輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)
  借:在建工程
    貸:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本  
⑥同左 
⑦在建工程發(fā)生的借款費(fèi)用滿足借款費(fèi)用資本化條件的
  借:在建工程
    貸:長(zhǎng)期借款 、 應(yīng)付利息  
⑦同左 
⑧自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),按其成本
  借:固定資產(chǎn)
    貸:在建工程  
⑧同左 

 ?。?)出包工程

  ①預(yù)付工程款項(xiàng)

  借:預(yù)付賬款

   貸:銀行存款

 ?、谄髽I(yè)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進(jìn)度款

  借:在建工程

   貸:銀行存款或預(yù)付賬款

  ③工程完成時(shí)按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款

  借:在建工程

   貸:銀行存款

 ?、芄こ踢_(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),按其成本

  借:固定資產(chǎn)

   貸:在建工程   

  (二)固定資產(chǎn)折舊

  1.折舊的范圍除以下情況外,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊:一是,已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);二是,單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。

   在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí),還應(yīng)注意以下幾點(diǎn):

 ?。?)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊,當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計(jì)提折舊,從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍計(jì)提折舊,從下月起不計(jì)提折舊。

  (2)固定資產(chǎn)提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不再計(jì)提折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn),也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊,是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。

  (3)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本,并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后,再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值,但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

 ?。?)處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn),不計(jì)提折舊。

 ?。?)因大修理而停用的固定資產(chǎn),照計(jì)提折舊。

  【多選題】(2007年試題)下列各項(xiàng)固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的有(?。?。

  A.閑置的固定資產(chǎn)

  B.單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地

  C.經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)

  D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

  『正確答案』AC

  『答案解析』以下兩種情況不計(jì)提折舊,一是單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地是不計(jì)提折舊的;二是已經(jīng)提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。

  2.折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

 ?。?)年限平均法年限平均法的計(jì)算公式如下:

  年折舊率=(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)/預(yù)計(jì)使用年限×100%年折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×年折舊率年折舊額=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值) /預(yù)計(jì)使用年限   

  (2)工作量法工作量法的基本計(jì)算公式如下:?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額=固定資產(chǎn)原價(jià)×(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)/預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

 ?。?)雙倍余額遞減法年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限×100%年折舊額=每年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率采用雙倍余額遞減法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi),將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷。

 ?。?)年數(shù)總和法年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%年折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率

  【思考問題】雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法有那些區(qū)別?

   ①方法需要轉(zhuǎn)換?在采用雙倍余額遞減法的時(shí)候,從倒數(shù)第二年起有一個(gè)折舊方法的轉(zhuǎn)換,要由雙倍余額遞減法改成直線法,而年數(shù)總和法沒有方法的轉(zhuǎn)換;②折舊基數(shù)相同?不同。在雙倍余額遞減法下,折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)凈值=原價(jià)-折舊額,而在年數(shù)總和法下,折舊基數(shù)是應(yīng)計(jì)折舊額=固定資產(chǎn)的原價(jià)-凈殘值;③折舊率計(jì)算方法相同?不同。在雙倍余額遞減法下,在沒有改用直線法折舊的各年它的折舊率是2/折舊年限,而在年數(shù)總和法下,折舊率是尚可使用年限/年數(shù)總和;④凈殘值處理方法相同?不同。在雙倍余額遞減法下,在沒有改用直線法之前是不考慮凈殘值的;而在年數(shù)總和法下,每年均要考慮凈殘值。

  3.折舊的會(huì)計(jì)分錄

  借:制造費(fèi)用 【生產(chǎn)車間計(jì)提折舊】

    管理費(fèi)用 【企業(yè)行政管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

    銷售費(fèi)用 【企業(yè)專設(shè)銷售部門計(jì)提折舊】

    其他業(yè)務(wù)成本 【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

    研發(fā)支出 【企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

    在建工程 【自行建造固定資產(chǎn)中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

   貸:累計(jì)折舊   

4.固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的。應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

  (三)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

  固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。 固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出,滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,如有被替換的部分,應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除;不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

  1.資本化的后續(xù)支出

 ?。?)企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷,將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程,并停止計(jì)提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出,通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),再從“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”,并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

 ?。?)企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分,當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí),應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本,同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。

  2.費(fèi)用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出,通常不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件,應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等,不得采用待攤或預(yù)提方式處理。

  企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”等科目;企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,借記“銷售費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”等科目。

  【單選題】(2009年試題)某企業(yè)2007年12月31日購入一臺(tái)設(shè)備,入賬價(jià)值為200萬元,預(yù)計(jì)使用壽命為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元,采用年限平均法計(jì)提折舊。2008年12月31日該設(shè)備存在減值跡象,經(jīng)測(cè)試預(yù)計(jì)可收回金額為120萬元。2008年12月31日該設(shè)備賬面價(jià)值應(yīng)為(?。┤f元。

  A.120

  B.160  

  C.180  

  D.182

  『正確答案』A

  『答案解析』確定減值之前固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=200-(200-20)/10=182(萬元),大于可收回金額120萬元,因此固定資產(chǎn)發(fā)生了減值,減值以后固定資產(chǎn)應(yīng)該按照可收回金額確認(rèn)賬面價(jià)值,因此本題2008年12月31日該設(shè)備賬面價(jià)值應(yīng)為120萬元,答案是A.

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