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初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》 第一章 資產(chǎn)
知識(shí)點(diǎn)七:存貨
存貨是指企業(yè)在日?;顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等,包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。
(一)取得存貨成本的確定
1.存貨的采購(gòu)成本
存貨的采購(gòu)成本,包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。
注意問題:
?。?)存貨的相關(guān)稅費(fèi):包括進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和相應(yīng)的教育費(fèi)附加等。
?。?)其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用:倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。
(3)商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本,也可以先進(jìn)行歸集,期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?
2.加工取得的存貨的成本
3.下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本,而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益
?。?)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用,應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,不應(yīng)計(jì)入存貨成本。
思考問題:計(jì)入什么科目?營(yíng)業(yè)外支出、管理費(fèi)用。
(2)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用,指企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用,應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是,在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。
思考問題:如酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),而必須發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用?計(jì)入到酒的成本中。
?。?)企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品,向客戶預(yù)付貨款未取得商品時(shí),應(yīng)作為預(yù)付賬款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,待取得相關(guān)商品時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(銷售費(fèi)用)。企業(yè)取得廣告營(yíng)銷性質(zhì)的服務(wù)比照該原則進(jìn)行處理。
(二)發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法
在實(shí)際成本核算方式下,企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法等。
1.個(gè)別計(jì)價(jià)法
個(gè)別計(jì)價(jià)法,逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別,分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。
對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨,通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。在實(shí)際工作中,越來越多的企業(yè)采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,個(gè)別計(jì)價(jià)法可以廣泛應(yīng)用于發(fā)出存貨的計(jì)價(jià),并且個(gè)別計(jì)價(jià)法確定的存貨成本最為準(zhǔn)確。
?。?)月末賬面余額
月末賬面余額=(400噸-250噸)×2.2=330(萬元)
3.月末一次加權(quán)平均法
?。?)存貨單位成本=(月初庫存存貨的實(shí)際成本+本月收入存貨的實(shí)際成本)/(月初庫存存貨的數(shù)量+本月收入存貨的數(shù)量)
?。?)本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本
(3)本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本
或=月初庫存存貨的實(shí)際成本+本月收入存貨的實(shí)際成本-本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本
4.移動(dòng)加權(quán)平均法
特點(diǎn):每購(gòu)進(jìn)一次存貨,計(jì)算一次單價(jià)。
結(jié)合下面的例題來掌握移動(dòng)加權(quán)平均法的計(jì)算。
(三)原材料的核算
1.按照實(shí)際成本核算原材料
?。?)購(gòu)入材料
①貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票,同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫。
借:原材料 【買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)】
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款、其他貨幣資金
應(yīng)付票據(jù)
?、谪浛钜呀?jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票,材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫。
借:在途物資【買價(jià)+代墊運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)】
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款
其他貨幣資金
應(yīng)付票據(jù)
材料驗(yàn)收入庫:
借:原材料
貸:在途物資
?、劢Y(jié)算憑證已到,貨款尚未支付,材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫
借:原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:應(yīng)付賬款
?、芙Y(jié)算憑證未到,貨款尚未支付,材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫,按暫估價(jià)值入賬
借:原材料
貸:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款
下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回:
借:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款
貸:原材料
(2)發(fā)出材料的會(huì)計(jì)處理
借:生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
其他業(yè)務(wù)成本
委托加工物資
貸:原材料
2.按照計(jì)劃成本核算原材料
材料采用計(jì)劃成本核算時(shí),材料的收發(fā)及結(jié)存,無論總分類核算還是明細(xì)分類核算,均按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。使用的會(huì)計(jì)科目有“原材料”、“材料采購(gòu)”、“材料成本差異”等。
?。?)支付貨款
借:材料采購(gòu)【實(shí)際成本】
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款(應(yīng)付票據(jù))
(2)驗(yàn)收入庫并結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異
?、衮?yàn)收入庫
借:原材料等【計(jì)劃成本】
貸:材料采購(gòu)【計(jì)劃成本】
②結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異:
計(jì)算:實(shí)際成本-計(jì)劃成本=差異金額(+超支差異;-節(jié)約差異)
會(huì)計(jì)分錄:
借:材料采購(gòu)
貸:材料成本差異 【節(jié)約差異】
或
借:材料成本差異 【超支差異】
貸:材料采購(gòu)
(3)發(fā)出存貨并分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異:
?、侔l(fā)出材料
借:生產(chǎn)成本等【計(jì)劃成本】
貸:原材料【計(jì)劃成本】
②分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異
計(jì)算:分配發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本× 差異率
會(huì)計(jì)分錄:
借:生產(chǎn)成本等
貸:材料成本差異【超支差異】
借:材料成本差異 【節(jié)約差異】
貸:生產(chǎn)成本等
(四)周轉(zhuǎn)材料
周轉(zhuǎn)材料包括包裝物和低值易耗品,周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用,不符合固定資產(chǎn)定義,逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但是仍然保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。
1.包裝物的核算
?。?)包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器,如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括:
①生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物;
②隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物;
?、垭S同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物;
?、艹鲎饣虺鼋杞o購(gòu)買單位使用的包裝物。
?。?)包裝物的核算
?、偕a(chǎn)領(lǐng)用包裝物
借:生產(chǎn)成本
貸:周轉(zhuǎn)材料——包裝物
②隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,一方面應(yīng)反映其銷售收入,計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入;另一方面應(yīng)反映其實(shí)際銷售成本,計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。
2.低值易耗品
(1)低值易耗品通常被視同存貨,作為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理,一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品、其他用具等。
?。?)低值易耗品的核算
核算時(shí)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目。低值易耗品的攤銷方法應(yīng)根據(jù)使用次數(shù)分次進(jìn)行攤銷。
?、僖淮无D(zhuǎn)銷法
采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷低值易耗品,在領(lǐng)用低值易耗品時(shí),將其價(jià)值一次性全部計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益,主要適用于價(jià)值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。
借:制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
貸:周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品
②分次攤銷法
采用分次攤銷法攤銷低值易耗品時(shí)候,低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)攤銷其賬面價(jià)值的單次平均攤銷額。適用可供多次反復(fù)使用的低值易耗品。
(五)委托加工物資
1.委托加工物資實(shí)際成本的確定
委托外單位加工完成的存貨,以實(shí)際耗用的原材料或者半成品成本、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金,作為實(shí)際成本。
2.關(guān)注問題
(1)收回委托物資時(shí)一定計(jì)入存貨成本
?、賹?shí)際耗用的原材料或者半成品成本
②加工費(fèi)
?、弁颠\(yùn)雜費(fèi)
?。?)收回委托物資時(shí)不一定計(jì)入存貨成本
①消費(fèi)稅:支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方;支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅,應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本。
②增值稅:一般納稅企業(yè)交納的增值稅按稅法規(guī)定可以抵扣,不計(jì)入存貨成本。小規(guī)模納稅企業(yè)交納的增值稅不可以抵扣,計(jì)入存貨成本。
(六)庫存商品
1.庫存商品的內(nèi)容
庫存商品核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià)),包括庫存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品,在制造和修理完成驗(yàn)收入庫后,視同企業(yè)的產(chǎn)成品,也通過“庫存商品”科目核算。
2.毛利率法和售價(jià)金額核算法
商品流通企業(yè)的庫存商品還可以采用毛利率法和售價(jià)金額核算法進(jìn)行日常核算。
(1)毛利率法
毛利率法是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際(或本期計(jì)劃)毛利率匡算本期銷售毛利,并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。
計(jì)算公式如下:
毛利率=銷售毛利/銷售凈額×100%
銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓
銷售毛利=銷售凈額×毛利率
銷售成本=銷售凈額-銷售毛利
期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-本期銷售成本
?。?)售價(jià)金額核算法
售價(jià)金額核算法是指平時(shí)商品的購(gòu)入、加工收回、銷售均按售價(jià)記賬,售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算,期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià),并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。計(jì)算公式如下:
商品進(jìn)銷差價(jià)率=(期初庫存商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購(gòu)入商品進(jìn)銷差價(jià))/(期初庫存商品售價(jià)+本期初購(gòu)入商品售價(jià))×100%
本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入×商品進(jìn)銷差價(jià)率
本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入-本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)
期末結(jié)存商品的成本=期初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本+本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本-本期銷售商品的成本
(七)存貨期末清查
1.存貨盤盈的核算
(1)批準(zhǔn)前:
借:原材料、庫存商品
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
(2)批準(zhǔn)后:
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸:管理費(fèi)用
2.存貨盤虧及毀損的核算
?。?)批準(zhǔn)前:
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸:原材料、庫存商品
(2)批準(zhǔn)后:
借:原材料【殘料價(jià)值入庫】
其他應(yīng)收款【保險(xiǎn)公司和過失人的賠款】
管理費(fèi)用【凈損失:一般經(jīng)營(yíng)損失】
營(yíng)業(yè)外支出【凈損失:非常損失】
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
(八)存貨減值
1.存貨期末計(jì)量
資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。其中,成本是期末的實(shí)際成本。
2.可變現(xiàn)凈值如何確定
?。?)產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的存貨
可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)
?。?)需要經(jīng)過加工的材料存貨
可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)
3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理
?。?)當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí),存貨按成本計(jì)價(jià)。
?。?)當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)
借:資產(chǎn)減值損失
貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
?。?)轉(zhuǎn)回:以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的,減記的金額應(yīng)予以恢復(fù),并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。
借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸:資產(chǎn)減值損失
?。?)結(jié)轉(zhuǎn):企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí),對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本
【多選題】(2011年試題)下列與存貨相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有( )。
A.應(yīng)收保險(xiǎn)公司存貨損失賠償款計(jì)入其他應(yīng)收款
B.資產(chǎn)負(fù)債表日存貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量
C.按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的盤盈存貨價(jià)值沖減管理費(fèi)用
D.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的同時(shí)轉(zhuǎn)銷其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
『正確答案』ABCD
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