初級會計職稱《初級會計實務(wù)》強(qiáng)化指導(dǎo)：交易性金融資產(chǎn)

2012年初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》第一章 資 產(chǎn)

　　知識點四、交易性金融資產(chǎn)

　　交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

　　（一）交易性金融資產(chǎn)取得的核算

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本【按其公允價值】

　　　　投資收益【發(fā)生的交易費用】

　　　　應(yīng)收利息【按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】

　　　　應(yīng)收股利【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】

　　　　貸：銀行存款【按實際支付的金額】

　　（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

　　1.股票：持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：投資收益

　　2.債券：交易性金融資產(chǎn)持有期間，在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息

　　借：應(yīng)收利息【面值×票面利率】

　　　　貸：投資收益

　　（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計量

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益。

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額：

　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　　　貸：公允價值變動損益

　　2.公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

　　（四）交易性金融資產(chǎn)的處置

　　出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。

　　借：銀行存款

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本【賬面余額】

　　　　　　　　　　　　　—公允價值變動【賬面余額】

　　　　　　投資收益【差額】

　　同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動的金額轉(zhuǎn)出

　　借：公允價值變動損益

　　　　貸：投資收益

　　單項選擇題

　　◎2010年1月1日，某企業(yè)以410萬元從證券公司購入甲公司當(dāng)日發(fā)行的債券作為交易性金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費1.5萬元；該債券票面金額為400萬元，每半年付息一次，年利率為4%；7月1日，企業(yè)收到利息8萬元；8月20日，企業(yè)以405萬元的價格出售該投資。假定不考慮其他相關(guān)稅費。該企業(yè)出售該投資確認(rèn)的投資收益為（ ）萬元。

　　A.－14.5

　　B.－13

　　C.1.5

　　D.－5

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：交易性金融資產(chǎn)購買時的入賬價值為410萬元，收到利息時應(yīng)該確認(rèn)投資收益，則處置時交易性金融資產(chǎn)的賬面余額為410萬元，因此企業(yè)出售該投資確認(rèn)的投資收益為405－410＝－5（萬元），則應(yīng)該選D.

　　多項選擇題

　　◎下列說法中正確的有（　?。?。

　　A.購入的交易性金融資產(chǎn)實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)計入交易性金融資產(chǎn)的成本

　　B.為購入交易性金融資產(chǎn)所支付的相關(guān)費用，不計入該資產(chǎn)的成本

　　C.為購入交易性金融資產(chǎn)所支付的相關(guān)費用，應(yīng)計入該資產(chǎn)的成本

　　D.交易性金融資產(chǎn)在持有期間，取得現(xiàn)金股利，應(yīng)確認(rèn)投資收益

　　【正確答案】：BD

　　【答案解析】：實際支付的價款中包含已宣告尚未派發(fā)的現(xiàn)金股利應(yīng)作為“應(yīng)收股利”單獨核算，已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)作為“應(yīng)收利息”單獨核算；支付的相關(guān)費用應(yīng)計入投資收益；取得的現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益。