初級會計職稱《初級會計實務》強化指導：其他應收及預付款項

2012年初級會計職稱考試《初級會計實務》第一章 資 產(chǎn)

　　知識點三、其他應收及預付款項

　　（一）預付賬款

　　預付賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。預付款項情況不多的，也可以不設置本科目，將預付的款項直接記入“應付賬款”科目的借方。企業(yè)進行在建工程預付的工程價款，也在“預付賬款”科目核算。

　　1.企業(yè)因購貨而預付的款項，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　2.收到所購物資，按應計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”等科目，按應支付的金額，貸記“預付賬款”科目。補付的款項，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項做相反的會計分錄。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。

　　（二）其他應收款

　　其他應收款是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收及暫付款項。其主要內(nèi)容包括：

　　1.應收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等；

　　2.應收的出租包裝物租金；

　　3.應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等；

　　4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

　　（三）應收款項減值

　　會計準則規(guī)定企業(yè)應采用備抵法核算應收款項減值。

　　企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。

　　應收款項包括應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、預付賬款等。

　　1.企業(yè)計提壞賬準備時，按應減記的金額：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：壞賬準備

　　沖減多計提的壞賬準備時，編制相反會計分錄。

　　2.企業(yè)確實無法收回的應收款項按管理權限報經(jīng)批準后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應當沖減已計提的壞賬準備。

　　借：壞賬準備

　　　　貸：應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、預付賬款等

　　3.已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額

　　借：應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、預付賬款等

　　　　貸：壞賬準備

　　同時：

　　借：銀行存款

　　　　貸：應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、預付賬款等

　　也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準備”科目。

　　單項選擇題

　　◎A公司2008年12月31日應收甲公司賬款1 000萬元，該賬款預計的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為960萬元，此前已對該賬款計提了15萬元的壞賬準備，則12月31 日A公司為該筆應收賬款應計提的壞賬準備為（　?。┤f元。

　　A.1000

　　B.40

　　C.25

　　D.15

　　【正確答案】：C

　　【答案解析】：應計提的壞賬準備=40-15=25（萬元）

　　多項選擇題

　　◎下列項目中應通過“其他應收款”核算的有（?。?。

　　A.租入包裝物支付的押金

　　B.應收的各種賠款

　　C.應收的出租包裝物租金

　　D.收取的各種押金

　　【正確答案】：ABC

　　【答案解析】：其他應收款是指除應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款以外的，企業(yè)應收、暫付其他單位和個人的各種款項。主要包括：預付給企業(yè)各內(nèi)部單位的備用金；應收保險公司或其他單位和個人的各種賠款；應收的各種罰款；應收出租包裝物的租金；存出的保證金；應向職工收取的各種墊付款項；應收、暫付上級單位或所屬單位的款項等。收取的押金在“其他應付款”中核算。