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2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第二章 負(fù) 債
知識(shí)點(diǎn)四、應(yīng)交稅費(fèi)
一、應(yīng)交稅費(fèi)概述
根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)包括:增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、教育附加費(fèi)等。
本節(jié)重點(diǎn)關(guān)注增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅。
稅費(fèi)中,除了印花稅、耕地占用稅以外,其他稅費(fèi)企業(yè)都應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目,進(jìn)行核算。
二、應(yīng)交增值稅的核算
?。ㄒ唬┮话慵{稅企業(yè)
對(duì)于一般納稅企業(yè),要開設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目反映。
1.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
需要特別注意:
?。?)購(gòu)買固定資產(chǎn)(生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)),支付的進(jìn)項(xiàng)稅額允許進(jìn)行抵扣(自2009年1月1日起)
?。?)購(gòu)買農(nóng)副產(chǎn)品,或者購(gòu)買廢舊物資,對(duì)方?jīng)]開增值稅專用發(fā)票,按照稅法規(guī)定,允許按照一定比例進(jìn)行抵扣。
2.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
銷售產(chǎn)品,款項(xiàng)尚未收到:
借:應(yīng)收賬款
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
★注意:
?。?)銷項(xiàng)稅額=不含稅價(jià)款×稅率,給出的價(jià)格可能是不含增值稅的價(jià)格,用這個(gè)價(jià)格乘以稅率就計(jì)算出銷項(xiàng)稅額;也有可能給出的價(jià)格是含稅的,要還原成不含稅價(jià)格,進(jìn)一步再計(jì)算。
?。?)特殊情況:視同銷售行為
用自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放職工福利:
借:生產(chǎn)成本等
貸:應(yīng)付職工薪酬
借:應(yīng)付職工薪酬
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
對(duì)外投資等,這些產(chǎn)品離開企業(yè)了,會(huì)計(jì)上要確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資等
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
3.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失,以及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途,此時(shí),無法形成銷項(xiàng)稅額,應(yīng)將其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目貸方轉(zhuǎn)入相關(guān)科目。
4.實(shí)際交納增值稅
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
實(shí)際交納增值稅時(shí)
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)
貸:銀行存款
?。ǘ┬∫?guī)模納稅企業(yè)
小規(guī)模納稅企業(yè)都是含稅價(jià)格,需要把此含稅價(jià)格轉(zhuǎn)換成不含稅的價(jià)格,然后在乘以稅率計(jì)算出應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅。
三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算
?。ㄒ唬┫M(fèi)稅概述
消費(fèi)稅是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。消費(fèi)稅有從價(jià)定率和從量定額兩種征收方法。
?。ǘ?yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理
1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品
借:營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品
借:在建工程等
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品
企業(yè)如有應(yīng)交消費(fèi)稅的委托加工物資,一般應(yīng)由受托方代收代繳稅款,受托方按照應(yīng)交稅款金額:
借:應(yīng)收賬款
銀行存款
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
委托加工物資收回后,直接用于銷售的,應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本:
借:委托加工物資
貸:應(yīng)付賬款
銀行存款
委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的,應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
貸:應(yīng)付賬款
銀行存款
4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品
借:材料采購(gòu)
固定資產(chǎn)等
貸:銀行存款
四、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算
營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。
借:營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
特殊:銷售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。
?。ㄒ唬╀N售不動(dòng)產(chǎn):
借:固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:固定資產(chǎn)
借:銀行存款
貸:固定資產(chǎn)清理
借:固定資產(chǎn)清理
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
最后將固定資產(chǎn)清理賬戶的余額轉(zhuǎn)出,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。
(二)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn):轉(zhuǎn)出的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與清理收入及其稅費(fèi)進(jìn)行比較,擠出來的差額記入營(yíng)業(yè)外收支。
借:銀行存款
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
累計(jì)攤銷
營(yíng)業(yè)外支出(借方差額)
貸:無形資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
營(yíng)業(yè)外收入(貸方差額)
五、其他應(yīng)交稅費(fèi)
(一)應(yīng)交資源稅
對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”,自產(chǎn)自用的應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等。
(二)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
應(yīng)納稅額=(應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅)×適用稅率
企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅,借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”。實(shí)際上交時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目,貸記“銀行存款”科目。
?。ㄈ?yīng)交教育費(fèi)附加
企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交的教育費(fèi)附加,借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”。實(shí)際上交時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目,貸記“銀行存款”科目。
?。ㄋ模?yīng)交土地增值稅
土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收,通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目核算。企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的,轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”;土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的,按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”科目,按應(yīng)交的土地增值稅,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”,同時(shí)沖減“無形資產(chǎn)”賬面價(jià)值,將其差額,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。
?。ㄎ澹?yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)記入“管理費(fèi)用”科目。
?。?yīng)交個(gè)人所得稅
企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的代扣代交的職工個(gè)人所得稅,記入“應(yīng)付職工薪酬”科目。
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