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初級會計職稱考試考點歸納：視同銷售的增值稅以及所得稅的處理
按照計劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費用的步驟簡單歸納如下：
第一，按預先制定的輔助生產(chǎn)勞務的計劃單位成本計算各受益對象應分擔的輔助生產(chǎn)費用。
第二，計算各輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用（包括計劃成本分配轉入的費用）。
第三，計算各輔助生產(chǎn)車間的成本差異并進行處理。這種成本差異從理論上將應在各輔助生產(chǎn)部門之間進行分配，為了簡化分配工作，可直接將其轉入管理費用。
當按稅法規(guī)定不得抵扣進項稅而實際業(yè)務中已經(jīng)作了抵扣，那么我們就要將已經(jīng)抵扣過的進項稅作轉出處理。比如，企業(yè)購進鋼材生產(chǎn)產(chǎn)品，但是領用了部分鋼材用于建造廠房，這是將購進的貨物用于了非增值稅應稅項目，如果購進鋼材的進項稅全部作了抵扣，那么我們就要將用于建造廠房的鋼材所負擔的進項稅轉出處理。
視同銷售貨物，是指某些行為雖然不同于有償轉讓貨物所有權的一般銷售，但基于保障財政收入、防止避稅以及保持經(jīng)濟鏈條的連續(xù)性和課稅的連續(xù)性等考慮，稅法仍將其視同銷售貨物的行為，繳納增值稅。
視同銷售的八種情形：
（1）將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方：
?。?）銷售代銷貨物——代銷中的受托方：
?。?）總分機構（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當天發(fā)生增值稅納稅義務。
（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目。
?。?）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。
?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。
?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。
（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。
進項稅額轉出是指，當進項稅不得抵扣的時候，如果企業(yè)抵扣了，那么就需要轉出，不得抵扣進項稅的項目，歸納起來大概有以下幾種：
1、用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；
2、非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；
3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；
4、國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；
5、前4種情況下的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用；
6、應征消費稅的汽車、摩托車和游艇；
7、虛開代開的進項發(fā)票；
8、未按規(guī)定認證并申報抵扣的進項；
9、取得的增值稅專用發(fā)票被列為了失控發(fā)票。
| 項目 | 會計 | 增值稅 | 所得稅 |
| （1）將貨物交付他人代銷； | 確認收入 | 銷售，銷項稅 | 銷售，征 |
| （2）銷售代銷貨物； | 確認收入 | 銷售，銷項稅 | 銷售，征 |
| （3）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外； | 不確認收入 | 銷項稅 | 不視同銷售，不征 |
| （4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目 | 不確認收入 | 視同銷售，銷項稅 | 不視同銷售，不征 |
| （5）將購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者； | 確認收入 | 視同銷售，銷項稅 | 視同銷售，征 |
| （6）將購買的貨物分配給股東或投資者； | 確認收入 | 視同銷售，銷項稅 | 視同銷售，征 |
| （7）將購買的貨物無償贈送他人。 | 不確認收入 | 視同銷售，銷項稅 | 視同銷售，征 |
| （8）將自產(chǎn)、委托加工的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者； | 確認收入 | 視同銷售，銷項稅 | 視同銷售，征 |
| （9）將自產(chǎn)、委托加工的貨物分配給股東或投資者； | 確認收入 | 視同銷售，銷項稅 | 視同銷售，征 |
| （10）將外購的貨物用于非應稅項目（企業(yè)內(nèi)的） | 不確認收入 | 不視同銷售，進項稅轉出 | 不視同銷售，不征 |
| （11）外購的貨物用于集體福利和個人消費 | 不確認收入 | 不視同銷售，進項稅轉出 | 視同銷售，征 |
| （12）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工個人福利、集體福利。 | 確認收入 | 視同銷售，銷項稅 | 視同銷售，征 |
| （13）將自產(chǎn)、委托加工的貨物無償贈送他人。 | 不確認收入 | 視同銷售，銷項稅 | 視同銷售，征 |
| （14）將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于市場推廣，交際應酬 | 不確認收入 | 視同銷售，銷項稅 | 視同銷售，征 |
作者：正保會計網(wǎng)校學員 litengjiaowu
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