《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)分享：企業(yè)各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)中消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理

　　消費(fèi)稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。消費(fèi)稅有從價(jià)定率和從量定額兩種征收方法。采取從價(jià)定率方法征收的消費(fèi)稅，以不含增值稅的銷售額為稅基，按照稅法規(guī)定的稅率計(jì)算。企業(yè)的銷售收入包含增值稅的；應(yīng)將其換算為不含增值稅的銷售額。采取從量定額計(jì)征的消費(fèi)稅，一根據(jù)按稅法確定的企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量和單位應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅計(jì)算確定。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、繳納情況。該科目的貸方登記應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借方登記已交納的消費(fèi)稅。期末貸方余額為尚未交納的消費(fèi)稅，借方余額為多交納的消費(fèi)稅。

　　1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

　　企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)說，應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

　　【例1】某企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品，價(jià)款2000000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為30%.該企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：營業(yè)稅金及附加 600000

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅 60000

　　應(yīng)交消費(fèi)稅額=2000000×30%=600000（元）

　　2.自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品

　　企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

　　【例2】某企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油50000元，應(yīng)交納增值稅10200元，應(yīng)交納消費(fèi)稅6000元，該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：在建工程 66200

　　　　貸：庫存商品 50000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10200

　　　　　　　　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅 6000

　　本例中，企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅6000元應(yīng)記入“在建工程”科目。

　　【例3】某企業(yè)下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價(jià)值40000元，市場(chǎng)價(jià)格60000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為10％，增值稅稅率為17％。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用 76200

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 76200

　　應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目的金額=60000+60000×17％+60000×10％=76200（元）。

　　同時(shí)，

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 76200

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10200

　　　　　　　　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅 6000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 40000

　　　　貸：庫存商品 40000

　　3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

　　企業(yè)如有應(yīng)交消費(fèi)稅的委托加工物資，一般應(yīng)由受托方代收代交稅款，受托方按照應(yīng)交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。受托加工或翻新改制金銀首飾按照規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅。

　　委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按已由受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

　　【例4】甲企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的材料（非金銀首飾）。甲企業(yè)的材料成本為1000000元，加工費(fèi)為200000元，由乙企業(yè)代收代交的消費(fèi)稅為80000元（不考慮增值稅）0材料已經(jīng)加工完成，并由甲企業(yè)收回驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)尚未支付。甲企業(yè)采用實(shí)際成本法進(jìn)行原材料的核算。

　?。?）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：委托加工物資 1000000

　　　　貸：原材料 1000000

　　借：委托加工物資 200000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 80000

　　　　貸：應(yīng)付賬款 280000

　　借：原材料 1200000

　　　　貸：委托加工物資 1200000

　?。?）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資直接用于對(duì)外銷售，甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：委托加工物資 1000000

　　　　貸：原材料 1000000

　　借：委托加工物資 280000

　　　　貸：應(yīng)付賬款 280000

　　借：原材料 1280000

　　　　貸：委托加工物資 1280000

　?。?）乙企業(yè)對(duì)應(yīng)收取的受托加工代收代交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款 80000

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 80000

　　4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

　　企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本，借記“材料采購”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目。

　　【例5】甲企業(yè)從國外進(jìn)口一批需要交納消費(fèi)稅的商品，商品價(jià)值2000000元，進(jìn)口環(huán)節(jié)需要交納的消費(fèi)稅為400000元（不考慮增值稅），采購的商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付，稅款已經(jīng)用銀行存款支付。甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：庫存商品 2400000

　　　　貸：應(yīng)付賬款 2000000

　　　　　　銀行存款 400000

　　本例中，企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅400000元，應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)物資的成本。

作者：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員 米奇麗麗