初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考指導(dǎo)：交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　根據(jù)2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱規(guī)定，考生必須掌握交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理的相關(guān)內(nèi)容。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校小編整理了相關(guān)知識(shí)點(diǎn)及練習(xí)測(cè)試供廣大初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考生復(fù)習(xí)。

2012年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》——第一章 資 產(chǎn)　

　　知識(shí)點(diǎn)十、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目。

　　單項(xiàng)選擇題

　　◎某企業(yè)2008年5月1日購(gòu)買A公司股票1000股，每股價(jià)格10元，另支付相關(guān)費(fèi)用200元；5月10日又購(gòu)入A公司股票1000股，每股價(jià)格12元，另支付相關(guān)費(fèi)用240元，均劃分為交易性金融資產(chǎn)。該企業(yè)6月10日將該股票全部予以轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款25000元，則企業(yè)通過(guò)該交易性金融資產(chǎn)累計(jì)影響的“投資收益”科目金額為（）元。

　　A.6000

　　B.3000

　　C.2560

　　D.2000

　　正確答案：C

　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答案解析：取得的投資收益＝（25000－10000－12000）－200－240＝2560（元）。

　　◎某企業(yè)支付價(jià)款11900元購(gòu)入A公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，其中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1500元，另支付稅費(fèi)100元，則該交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量金額為（）元。

　　A.10400

　　B.11000

　　C.11900

　　D.12000

　　正確答案：A

　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答案解析：本題考核交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量。交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的初始計(jì)量金額是取得時(shí)該資產(chǎn)的公允價(jià)值。支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用計(jì)入“投資收益”。實(shí)際支付的價(jià)款中，若包含已宣告但尚未發(fā)放的股利，應(yīng)從實(shí)際支付的價(jià)款中扣除，作為“應(yīng)收股利”單獨(dú)核算。所以，本題交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝11900－1500＝10400（元）。

　　◎2010年1月1日，某企業(yè)以410萬(wàn)元從證券公司購(gòu)入甲公司當(dāng)日發(fā)行的兩年期債券作為交易性金融資產(chǎn)，并支付相關(guān)稅費(fèi)1.5萬(wàn)元；該債券票面金額為400萬(wàn)元，每半年付息一次，年利率為4%；7月1日，企業(yè)收到利息8萬(wàn)元；8月20日，企業(yè)以405萬(wàn)元的價(jià)格出售該投資。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)出售該投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元。

　　A、－14.5

　　B、－13

　　C、－5

　　D、－1.5

　　正確答案：C

　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答案解析：本題考核交易性金融資產(chǎn)的核算，根據(jù)新準(zhǔn)則，購(gòu)買交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益，不影響其入賬價(jià)值，因此交易性金融資產(chǎn)的而入賬價(jià)值為410萬(wàn)元，處置時(shí)交易性金融資產(chǎn)的賬面余額為410萬(wàn)元，因此企業(yè)出售該交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)的投資收益為405－410＝－5（萬(wàn)元）。

　　賬務(wù)處理為：

　　2010年1月1日

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　410

　　　　投資收益　1.5

　　　　貸：銀行存款　411.5

　　2010年6月30日

　　借：應(yīng)收利息　8

　　　　貸：投資收益　8

　　2010年7月1日

　　借：銀行存款　8

　　　　貸：應(yīng)收利息　8

　　2010年8月20日

　　借：銀行存款　405

　　　　投資收益　5

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　410

　　多項(xiàng)選擇題

　　◎下列各項(xiàng)中，在購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)時(shí)不應(yīng)計(jì)入其入賬價(jià)值的有（）。

　　A.買入價(jià)

　　B.支付的手續(xù)費(fèi)

　　C.支付的印花稅

　　D.已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息

　　正確答案：BCD

　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答案解析：買入價(jià)應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值、購(gòu)買時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)以及印花稅等應(yīng)記入當(dāng)期投資收益，購(gòu)買時(shí)已到付息期但是尚未領(lǐng)取的利息應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收利息”科目。