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2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱難點(diǎn)解析：委托加工物資中增值稅與消費(fèi)稅的處理
委托加工下，增值稅和消費(fèi)稅的處理：
?。?）增值稅：受托方按照加工費(fèi)用收取增值稅委托方允許抵扣的，不計(jì)入收回物資的成本。委托方不允許抵扣的，計(jì)入收回的物資成本。
（2）消費(fèi)稅：受托方代收代交消費(fèi)稅收回后連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目借方，收回后直接用于銷售或連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)入委托加工物資成本。
1.按稅法規(guī)定，收回后連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，再加工后的應(yīng)稅消費(fèi)品出售時(shí)應(yīng)繳納消費(fèi)稅，之前加工環(huán)節(jié)由受托方代收代交的消費(fèi)稅允許從中扣除，因此會(huì)計(jì)處理上，將加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅的借方，未來便可以直接抵扣銷售時(shí)應(yīng)交稅費(fèi)的——應(yīng)交消費(fèi)稅的貸方金額；而收回后直接用于出售的（或連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品），出售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅，也就不能抵扣前期繳納金額，且消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，所以加工環(huán)節(jié)的金額應(yīng)計(jì)入加工物資成本。
2.委托加工環(huán)節(jié)，委托方應(yīng)交消費(fèi)稅的計(jì)算：
①受托方有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格時(shí)，消費(fèi)稅=同類消費(fèi)品銷售價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
②受托方無同類消費(fèi)品銷售價(jià)格時(shí)，消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
組成計(jì)稅價(jià)格=（材料實(shí)際成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）
作者：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員 米奇麗麗
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