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2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試大綱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》(第八章)

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2012/01/11 17:25:25 字體:

2012年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱——第八章 產(chǎn)品成本核算

  [基本要求]

 ?。ㄒ唬┱莆粘杀竞怂愕某绦?

 ?。ǘ┱莆粘杀竞怂銓?duì)象的確定、成本項(xiàng)目的設(shè)置

 ?。ㄈ┱莆崭鞣N要素費(fèi)用的歸集和分配

 ?。ㄋ模┱莆丈a(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配

 ?。ㄎ澹┦胂じ鞣N費(fèi)用支出的界限

  (六)孰悉成本與費(fèi)用的關(guān)系

 ?。ㄆ撸┦煜こ杀竞怂愕囊蠹百~戶設(shè)置

  [考試內(nèi)容]

第一節(jié) 成本核算的要求和一般程序

  產(chǎn)品成本是企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)為生產(chǎn)一定產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用。

  一、成本核算的要求

 ?。ㄒ唬┳龊酶黜?xiàng)基礎(chǔ)工作

  (二)正確劃分各種費(fèi)用支出的界限

 ?。ㄈ└鶕?jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法

  二、成本核算的一般程序

  1.根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理的要求,確定成本核算對(duì)象。

  2.確定成本項(xiàng)目。企業(yè)計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本,一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等成本項(xiàng)目。

  3.設(shè)置有關(guān)成本和費(fèi)用明細(xì)賬。如生產(chǎn)成本明細(xì)賬、制造費(fèi)用明細(xì)賬、產(chǎn)成品、自制半成品明細(xì)賬等。

  4.收集確定各種產(chǎn)品的生產(chǎn)量、入庫(kù)量、在產(chǎn)品盤存量以及材料、工時(shí)、動(dòng)力消耗等,并對(duì)所有已發(fā)生費(fèi)用進(jìn)行審核。

  5.歸集所發(fā)生的全部費(fèi)用,并按照確定的成本計(jì)算對(duì)象予以分配,按成本項(xiàng)目計(jì)算各種產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本、產(chǎn)成品成本和單位成本。

  6.結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。

  三、成本與費(fèi)用的關(guān)系

  費(fèi)用是產(chǎn)品成本計(jì)算的基礎(chǔ)。產(chǎn)品成本是對(duì)象化的費(fèi)用。但費(fèi)用涵蓋范圍較寬,著重于按會(huì)計(jì)期間歸集。而產(chǎn)品成本只包括為生產(chǎn)一定種類或數(shù)量的完工產(chǎn)品的費(fèi)用,著重于按產(chǎn)品進(jìn)行歸集。產(chǎn)品成本是費(fèi)用總額的一部分,不包括期間費(fèi)用和期末未完工產(chǎn)品的費(fèi)用等。

第二節(jié) 成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目

  一、成本核算對(duì)象

  (一)成本核算對(duì)象的概念

  成本核算對(duì)象是確定歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用的具體對(duì)象,即生產(chǎn)費(fèi)用承擔(dān)的客體。是設(shè)立成本明細(xì)分類賬戶,歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用以及正確計(jì)算成本的前提。

 ?。ǘ┏杀竞怂銓?duì)象的確定

  由于產(chǎn)品工藝、生產(chǎn)方式、成本管理等要求不同,產(chǎn)品項(xiàng)目不等于成本核算對(duì)象。一般情況下,生產(chǎn)一種或幾種產(chǎn)品的,以產(chǎn)品品種為成本核算對(duì)象,分批、單件生產(chǎn)的產(chǎn)品,以每批或每件產(chǎn)品為成本核算對(duì)象,多步驟連續(xù)加工的產(chǎn)品,以每種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟為成本核算對(duì)象,產(chǎn)品規(guī)格繁多的,可將產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、耗用原材料和工藝過(guò)程基本相同的各種產(chǎn)品,適當(dāng)合并作為成本核算對(duì)象。

  成本核算對(duì)象確定后,一般不應(yīng)當(dāng)中途變更。

  二、成本項(xiàng)目

 ?。ㄒ唬┏杀卷?xiàng)目的概念

  為具體反映計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費(fèi)用的各種用途,還應(yīng)將其進(jìn)一步劃分為若干個(gè)項(xiàng)目,即產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目,簡(jiǎn)稱產(chǎn)品成本項(xiàng)目、成本項(xiàng)目。

 ?。ǘ┏杀卷?xiàng)目的設(shè)置

  成本項(xiàng)目的設(shè)置應(yīng)根據(jù)管理上的要求來(lái)確定,對(duì)工業(yè)企業(yè)而言,一般可設(shè)置“直接材料”、“直接工資”和“制造費(fèi)用”等項(xiàng)目。其中,直接費(fèi)用根據(jù)實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)行核算,并按照成本核算對(duì)象進(jìn)行歸集,根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表直接計(jì)入成本。“制造費(fèi)用”項(xiàng)目不能根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總直接計(jì)入成本,需要按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入成本核算對(duì)象。

第三節(jié) 要素費(fèi)用的歸集和分配

  一、成本核算的賬戶設(shè)置

 ?。ㄒ唬?ldquo;生產(chǎn)成本”賬戶

  該科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本,按產(chǎn)品品種等成本核算對(duì)象設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬。輔助生產(chǎn)較多的企業(yè),也可將“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”作為總賬。

  基本生產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對(duì)象(產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等)設(shè)置明細(xì)賬(或成本計(jì)算單),并按規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。輔助生產(chǎn)成本期末,應(yīng)當(dāng)對(duì)共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對(duì)象。

 ?。ǘ?ldquo;制造費(fèi)用”賬戶

  制造費(fèi)用是工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品(或提供勞務(wù))而發(fā)生的,應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本、但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。期末,將共同負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各成本核算對(duì)象,除季節(jié)性生產(chǎn)外,本科目期末應(yīng)無(wú)余額。

  二、材料、燃料、動(dòng)力的歸集和分配

  無(wú)論是外購(gòu)的,還是自制的,發(fā)生材料、燃料和動(dòng)力等各項(xiàng)要素費(fèi)用時(shí),對(duì)于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料、燃料和動(dòng)力,一般分產(chǎn)品領(lǐng)用,應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證直接計(jì)入相應(yīng)產(chǎn)品成本的“直接材料”項(xiàng)目。對(duì)于不能分產(chǎn)品領(lǐng)用的,需要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?,分配?jì)入各相關(guān)產(chǎn)品成本的“直接材料”成本項(xiàng)目。

  在消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下,原材料、燃料也可按照產(chǎn)品的材料定額消耗量比例或材料定額費(fèi)用比例進(jìn)行分配。

  三、職工薪酬的歸集和分配

  職工薪酬是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)活動(dòng)過(guò)程中所發(fā)生的各種直接和間接人工費(fèi)用的總和。一般按車間、部門分別填制,是職工薪酬分配的依據(jù)。直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的職工薪酬,直接計(jì)入產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項(xiàng)目,不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的職工薪酬,按工時(shí)、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值比例等方式進(jìn)行合理分配,計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的“直接人工”項(xiàng)目。

  如果取得各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)數(shù)據(jù)比較困難,而各種產(chǎn)品的單件工時(shí)定額比較準(zhǔn)確,也可按產(chǎn)品的定額工時(shí)比例分配職工薪酬。

  四、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配

  輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是通過(guò)輔助生產(chǎn)成本總賬及明細(xì)賬進(jìn)行。一般按車間及產(chǎn)品和勞務(wù)設(shè)立明細(xì)賬。輔助生產(chǎn)的分配應(yīng)通過(guò)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表進(jìn)行。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法很多,通常采用直接分配法、交互分配法、計(jì)劃成本分配怯、順序分配法和代數(shù)分配法等。

  五、制造費(fèi)用的歸集和分配

  制造費(fèi)用包括機(jī)物料消耗、車間管理人員的薪酬,車間管理用房屋和設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi),車間管理用具攤銷,車間管理用的照明費(fèi)、水費(fèi)、取暖費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)以及季節(jié)性及修理期間停工損失等。制造費(fèi)用應(yīng)通過(guò)“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集,月末按照一定的方法從貸方分配轉(zhuǎn)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象。

  制造費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照車間分別進(jìn)行,不應(yīng)將各車間的制造費(fèi)用匯總,在企業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)一分配。制造費(fèi)用分配方琺很多,通常采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法(或生產(chǎn)工時(shí)比例法)、生產(chǎn)工人工資比例法(或生產(chǎn)工資比例法)、機(jī)器工時(shí)比例法和按年度計(jì)劃分配率分配法等。

  各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)如,產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總數(shù)或生產(chǎn)工人定額工時(shí)總數(shù)、生產(chǎn)工人工資總和、機(jī)器工時(shí)總數(shù)、產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)總數(shù)。

  六、廢品損失和停工損失的核算

 ?。ㄒ唬U品損失的核算

  廢品損失是在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的和入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本,以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用,扣除回收的廢品殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款以后的損失。經(jīng)質(zhì)量檢驗(yàn)部門鑒定不需要返修、可以降價(jià)出售的不合格品,以及產(chǎn)品入庫(kù)后由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的產(chǎn)品和實(shí)行“三包”企業(yè)在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品均不包括在廢品損失內(nèi)。廢品損失可單獨(dú)核算,也可在“基本生產(chǎn)成本”、“原材料”等科目中反映。輔助生產(chǎn)一般不單獨(dú)核算廢品損失。

  不可修復(fù)廢品損失的生產(chǎn)成本,可按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算,也可按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算,對(duì)于可修復(fù)廢品,“廢品損失”科目只登記返修發(fā)生的各種費(fèi)用,不登記返修前發(fā)生的費(fèi)用,回收的殘料價(jià)值和應(yīng)收的賠款,應(yīng)從“廢品損失”科目貸方分別轉(zhuǎn)入“原材料”和“其他應(yīng)收款”科目的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后“廢品損失”的借方反映的是歸集的可修復(fù)損失成本,應(yīng)轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”科目的借方。

  (二)停工損失的核算

  停工損失是生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個(gè)班組在停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,包括停工期間發(fā)生的原材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用等。應(yīng)由過(guò)失單位或保險(xiǎn)公司負(fù)擔(dān)的賠款,應(yīng)從停工損失中扣除。不滿一個(gè)工作日的停工,一般不計(jì)算停工損失。停工損失可單獨(dú)核算,也可直接反映在“制造費(fèi)用”和“營(yíng)業(yè)外支出”等科目中。輔助生產(chǎn)一般不單獨(dú)核算停工損失。

  對(duì)于應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的停工損失,如果停工車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,應(yīng)將“停工損失”科目歸集的費(fèi)用計(jì)入該產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“停工損失”項(xiàng)目,如果停工車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品,一般按照制造費(fèi)用分配方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

第四節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配

  一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算

  在產(chǎn)品數(shù)量是核算在產(chǎn)品成本的基礎(chǔ),在產(chǎn)品成本與完工產(chǎn)品成本之和就是產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用總額。在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過(guò)程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品,包括正在車間加工中的在產(chǎn)品(包括正在返修的廢品)和已經(jīng)完成一個(gè)或幾個(gè)生產(chǎn)步驟、但還需要繼續(xù)加工的半成品(包括未經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品和等待返修的廢品)兩部分。不包括對(duì)外銷售的自制半成品。對(duì)某個(gè)車間或生產(chǎn)步驟而言,在產(chǎn)品只包括該車間或該生產(chǎn)步驟正在加工中的那部分在產(chǎn)品。

  為確定在產(chǎn)品結(jié)存的數(shù)量,企業(yè)需要做好兩方面工作:一是在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算;二是做好產(chǎn)品的清查工作。

  二、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配

  完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品費(fèi)用之間的關(guān)系如下:

  本月完工產(chǎn)品費(fèi)用=本月費(fèi)用+月初在產(chǎn)品費(fèi)用一月末在產(chǎn)品費(fèi)用

  根據(jù)這一關(guān)系,結(jié)合生產(chǎn)特點(diǎn),完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品費(fèi)用的分配方怯通常有:在產(chǎn)品不計(jì)算成本法、在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法、在產(chǎn)品按所耗用直接材料成本計(jì)價(jià)法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法和定額比例法。

  (一)不計(jì)算在產(chǎn)品成本法

  該方法的特點(diǎn)是,月末雖然有在產(chǎn)品,但每月發(fā)生的成本全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān),在產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)。適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。

 ?。ǘ┰诋a(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法

  該方法的特點(diǎn)是:年內(nèi)各月在產(chǎn)品成本都按年初在產(chǎn)品成本計(jì)算,固定不變。它適用于各月末之間在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品。

 ?。ㄈ┰诋a(chǎn)品按所耗用直接材料成本計(jì)價(jià)法

  該方法的特點(diǎn)是:月末在產(chǎn)品成本只按所耗的直接材料成本計(jì)算確認(rèn),人工成本和制造費(fèi)用則全部由完工產(chǎn)品成本承擔(dān)。適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大以及直接材料成本在產(chǎn)品成本中所占比重也較大的產(chǎn)品。

 ?。ㄋ模┘s當(dāng)產(chǎn)量比例法

  該方法的特點(diǎn)是:將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量,即約當(dāng)產(chǎn)品,然后將期初結(jié)存在產(chǎn)品成本與本期發(fā)生的生產(chǎn)成本之和,按完工產(chǎn)品數(shù)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例進(jìn)行分配,以計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。它適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大,各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大,產(chǎn)品成本中直接材料成本和人工成本及制造費(fèi)用的比重相差不大的產(chǎn)品。

  (五)在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法

  該方怯的特點(diǎn)是:月末在產(chǎn)品成本根據(jù)月末在產(chǎn)品數(shù)量和單位定額成本計(jì)算,然后從本月該種產(chǎn)品的全部生產(chǎn)成本(如果有月初在產(chǎn)品,包括月初在產(chǎn)品成本)中扣除,以求得完工產(chǎn)品的成本。適用于各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定,各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品。

 ?。┒~比例法

  該方法的特點(diǎn)是:完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本計(jì)算按照生產(chǎn)成本占完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額成本比例分配。其中,直接材料成本按直接材料的定額消耗量或定額成本比例分配,其他成本項(xiàng)目按定額工時(shí)比例分配。適用于各項(xiàng)消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定,但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大的產(chǎn)品。

  三、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配

 ?。ㄒ唬┞?lián)產(chǎn)品

  聯(lián)產(chǎn)品是使用同種原材料,經(jīng)過(guò)同一生產(chǎn)過(guò)程,同時(shí)生產(chǎn)出來(lái)的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合成本在分離點(diǎn)后,可按售價(jià)法、實(shí)物數(shù)量法等在各聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

  售價(jià)法要求聯(lián)合成本按照分離點(diǎn)上每種產(chǎn)品的銷售價(jià)格比例進(jìn)行分配,適用于每種產(chǎn)品在分離點(diǎn)時(shí)的銷售價(jià)格能夠可靠計(jì)量的情況,實(shí)物數(shù)量法要求聯(lián)合成本以產(chǎn)品的實(shí)物數(shù)量或重量為基礎(chǔ)分配,適用于所生產(chǎn)的產(chǎn)品的價(jià)格很不穩(wěn)定或無(wú)法直接確定的情況。

 ?。ǘ└碑a(chǎn)品

  副產(chǎn)品是在同一生產(chǎn)過(guò)程中,使用同種原料,在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時(shí)附帶生產(chǎn)出來(lái)的非主要產(chǎn)品。在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時(shí),通常先確定副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,然后確定主產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

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