2012年初級會計職稱考試大綱《初級會計實務(wù)》（第十章）

2012年《初級會計實務(wù)》考試大綱——第十章 行政事業(yè)單位會計

　　[基本要求]

　?。ㄒ唬┱莆帐聵I(yè)單位資產(chǎn)和負債的核算

　?。ǘ┱莆帐聵I(yè)單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容

　?。ㄈ┱莆帐聵I(yè)單位收入和支出的構(gòu)成

　?。ㄋ模┦煜な聵I(yè)單位會計報表

　?。ㄎ澹┝私庑姓聵I(yè)單位會計的特聲

　　[考試內(nèi)容]

第一節(jié) 行政事業(yè)單位會計的內(nèi)容和特點

　　一、行政事業(yè)單位會計的內(nèi)容

　　行政事業(yè)單位會計分為行政單位會計與事業(yè)單位會計兩大體系，是各級行政機關(guān)、事業(yè)掌位和其他類似組織核算、反映和監(jiān)督學(xué)位預(yù)算執(zhí)行及各項業(yè)務(wù)活動的專業(yè)會計，是預(yù)算會計的組成部分。

　　二、行政事業(yè)單位會計組織系統(tǒng)

　　根據(jù)機構(gòu)建制和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，行政單位會計、事業(yè)單位會計組織系統(tǒng)分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。

　　三、行政事業(yè)單位會計的特點

　　行政事業(yè)單位會計具有明顯有別子企業(yè)會計的特點，主要包括

　　第一，會計目標側(cè)重于滿足預(yù)算管理的需要，兼顧內(nèi)部管理需要和其他信息需要。

　　第二，會計核算基礎(chǔ)以收付實現(xiàn)制為主。

　　第三，會計要素分為五大類：即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。

　　第四，某些具體業(yè)務(wù)的會計核算不同于企業(yè)會計，主要如：固定資產(chǎn)不計提折舊，購入固定資產(chǎn)記錄“雙分錄”等。

　　第五，會計報表較為簡單，主要包括資產(chǎn)負債表和收入支出表。資產(chǎn)負債表月報的平衡等式通常為“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”。

　　行政單位會計與事業(yè)單位會計雖然是兩個不同的體系，但都屬于預(yù)算會計的組成部分，會計要素分類和主要，賬務(wù)處理方法相同，會計報表種類及主要項目也相同。因此，為簡化起見，下面以事業(yè)單位會計為例，介紹事業(yè)單位資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出以及會計報表。

第二節(jié) 資產(chǎn)和負債

　　一、資產(chǎn)

　　事業(yè)單位的資產(chǎn)是事業(yè)單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括流動資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。其中，流動資產(chǎn)是可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。

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　　貨幣資金包括現(xiàn)金和銀行存款等，按照實際收入和支出數(shù)額記賬。

　　（二）應(yīng)收及預(yù)付款項

　　應(yīng)收及預(yù)付款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等，按照實際發(fā)生數(shù)額記賬，一般不計提壞賬準備。各種應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)定期與債務(wù)人對賬核實，及時清算、催收。

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　　存貨是事業(yè)單位在業(yè)務(wù)及其他活動過程中為耗用或者為銷售而儲存的各種資產(chǎn)，包括材料、產(chǎn)成品等。其中，材料是事業(yè)單位庫存的物資材料以及達不到固定資產(chǎn)標準的工具、器具、低值易耗品等。產(chǎn)成品是指事業(yè)單位生產(chǎn)并已驗收入庫產(chǎn)品的實際成本（從事勞務(wù)活動的單位，其勞務(wù)成果可視同產(chǎn)成品核算）。事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購人時直接列作當(dāng)期支出，不作為存貨核算。

　　事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本記賬，發(fā)出存貨時，可以根據(jù)實際情況選擇先進先出法、加權(quán)平均法等方法確定其實際成本。各種存貨應(yīng)當(dāng)定期進行清查盤點，對于發(fā)生的盤盈、盤虧以及過時、變質(zhì)、毀損等報廢的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行處理。

　?。ㄋ模ν馔顿Y

　　對外投資是事業(yè)單位利用貨幣資金、實物和無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。以貨幣資金的方式對外投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的款項記賬。以實物或無形資產(chǎn)的方式對外投資，應(yīng)當(dāng)按照評估確認的價值記賬。投資期內(nèi)實際取得的利息、紅利等各項投資收益，應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期收入。轉(zhuǎn)讓債券取得的價款或者債券到期收回的本息與其賬面成本的差額，應(yīng)當(dāng)記人當(dāng)期收入。

　　事業(yè)單位購入國債，按照實際支付的款項，借記“對外投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。到期兌付國債，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按收到的國債本金，貸記“對外投資”科目，按收到的國債利息，貸記“其他收入”科目，同時，按國債本金，借記“事業(yè)基金——投資基金”科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。

　?。ㄎ澹┕潭ㄙY產(chǎn)

　　固定資產(chǎn)是使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定的標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖然未達到規(guī)定標準，但使用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)核算。

　　事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照實際成本入賬，購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費不計入固定資產(chǎn)價值。按照取得渠道的不同，固定資產(chǎn)入賬價值的確定具體如下：

　　1.購入、有償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價或調(diào)撥款、運雜費、安裝費等記賬。

　　2.自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。

　　3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，按照改建、擴建發(fā)生的支出減去改建、擴建過程中的變價收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。

　　4.接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)費用，應(yīng)當(dāng)計人固定資產(chǎn)價值。

　　5.盤盈的固定資產(chǎn)，按照重置完全價值人賬。

　　事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊。

　　事業(yè)單位購入、有償調(diào)入固定資產(chǎn)時，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”等科目，同時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。接受捐贈、盤盈的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。

　　事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進行清查盤點，至少每年盤點一次。盤虧、毀損或報廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)減少固定資產(chǎn)和固定基金的賬面余額，盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加固定資產(chǎn)和固定基金的賬面余額。固定資產(chǎn)毀損、報廢、出售等處置過程中取得的收入扣除發(fā)生的支出后的凈額，報經(jīng)批準不需上繳的，列入專用基金中的修購基金。

　?。o形資產(chǎn)

　　無形資產(chǎn)是不具有實物形態(tài)而能為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標權(quán)、商譽等。事業(yè)單位購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以實際成本作為入賬價值。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以開發(fā)過程中實際發(fā)生的支出作為入賬價值。事業(yè)單位的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以合理攤銷；不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在取得無形資產(chǎn)時，將其成本予以一次性攤銷。

　　二、負債

　　事業(yè)單位的負債是事業(yè)單位承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)，包括借入款項、應(yīng)繳款項、應(yīng)付及預(yù)收款項等。各項負債應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生數(shù)額記賬。各種應(yīng)付款項及應(yīng)繳款項應(yīng)當(dāng)及時清理并按規(guī)定辦理結(jié)算，不得長期掛賬。

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　　借入款項是事業(yè)單位從財政部門、上級主管部門、金融機構(gòu)借人的有償使用的款項。其核算特點在于：一般不預(yù)計利息支出，實際支付利息時，為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動而借入的款項所發(fā)生的利息，計人事業(yè)支出，為開展經(jīng)營活動而借入的款項所發(fā)生的利息，計人經(jīng)營支出。

　?。ǘ?yīng)繳款項

　　應(yīng)繳款項包括按財政部門規(guī)定應(yīng)繳預(yù)算的資金（應(yīng)繳預(yù)算款）、應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金（應(yīng)繳財政專戶款）、按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的相關(guān)稅費（應(yīng)交稅金）等。

　?。ㄈ?yīng)付及預(yù)收款項

　　應(yīng)付及預(yù)收款項包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款等。

第三節(jié) 凈資產(chǎn)

　　事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負債的差額，包括固定基金、事業(yè)基金、專用基金、結(jié)余等。

　　一、固定基金

　　固定基金是事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。固定基金應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。增加固定基金時，借記“固定資產(chǎn)”科目或有關(guān)科目，貸記“固定基金”科目，減少固定基金時，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”或有關(guān)科目。

　　二、事業(yè)基金

　　事業(yè)基金是事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，分為一般基金和投資基金兩部分內(nèi)容。一般基金是事業(yè)單位滾存的結(jié)余資金，主要有兩個來源一是從本單位當(dāng)期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入，二是從撥入?？罱Y(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入。投資基金是事業(yè)單位對外投資所占用的基金。投資基金應(yīng)當(dāng)按照時外投資賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額應(yīng)當(dāng)相等。年度終了，事業(yè)單位應(yīng)將當(dāng)期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)人事業(yè)基金，借記“結(jié)余分配”等科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。

　　三、專用基金

　　專用基金是事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金。主要包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金以及住房基金等。

　　（一）修購基金

　　提取修購基金時，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目，貸記“專用基金——修購基金”科目，清理報廢固定資產(chǎn)殘值變價收入轉(zhuǎn)入時，借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金——修購基金”科目，支付清理報廢固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費用時，借記“專用基金——修購基金”科目，貸記“銀行存款”科目。

　?。ǘ┞毠じ＠?

　　年終，事業(yè)單位按規(guī)定比例從當(dāng)年結(jié)余計提職工福利基金時，借記“結(jié)余分配——提取專用基金”等科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。使用職工福利基金時，借記“專用基金——職工福利基金”科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。

　　四、結(jié)余

　　結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間各項收入與支出相抵后的余額。主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。

　?。ㄒ唬┦聵I(yè)結(jié)余

　　事業(yè)結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間內(nèi)除經(jīng)營收支外各項收支相抵后的余額。用公式表示為

　　事業(yè)結(jié)余=（財政補助收入+上級補助收入+附屬單位繳款+事業(yè)收入+其他收入）-（拔出經(jīng)費+事業(yè)支出+上繳上級支出+非經(jīng)營業(yè)務(wù)負擔(dān)的銷售稅金+對附屬單位補助）

　　期末結(jié)轉(zhuǎn)時，將“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目貸方余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，將“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金（非經(jīng)營業(yè)務(wù)）”、“對附屬單位補助”等科目借方余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。年度終了，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將當(dāng)年實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，“事業(yè)結(jié)余”科目無余額。

　?。ǘ┙?jīng)營結(jié)余

　　結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項經(jīng)營收入與支出相抵后的余額。用公式表示為

　　經(jīng)營結(jié)余=經(jīng)營收入-（經(jīng)營支出+經(jīng)營業(yè)務(wù)負擔(dān)的銷售稅金）

　　期末結(jié)轉(zhuǎn)時，將“經(jīng)營收入”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目，將“經(jīng)營支出”、“銷售稅金（經(jīng)營業(yè)務(wù)）”等科目借方余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目。年度終了，經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。

　?。ㄈ┙Y(jié)余分配

　　事業(yè)單位當(dāng)年實現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進行分配。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩項一是有所得稅交納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計算應(yīng)交所得稅，二是事業(yè)單位計提專用基金。進行上述分配后，結(jié)存的當(dāng)年未分配結(jié)余，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金（一般基金）。

　　年度終了，將事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“結(jié)余分配”科目。有所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計算應(yīng)交納的所得稅，借記“結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。計算應(yīng)提取的專用基金，借記“結(jié)余分配——提取專用基金”科目，貸記“專用基金”科目。分配后，將未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——一般基金”科目，借記“結(jié)余分配”科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。

第四節(jié) 收入和支出

　　一、收入

　　事業(yè)單位的收入是事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)盾動，依法取得的非償還性資金。包括財政補助收入、上級補助收入、撥入?？睢⑹聵I(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入等。在已經(jīng)實行國庫集中收付制度的地區(qū)，財政部門可以通過財政直接支付或財政授權(quán)支付的方式向事業(yè)單位支付財政撥款。

　　事業(yè)單位的收入一般應(yīng)當(dāng)采用收付實現(xiàn)制核算，即在實際收到款項時予以確認。對于取得的經(jīng)營收入，可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，即在提供勞務(wù)或者發(fā)出商品，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時予以確認。各項收入應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。

　　二、支出

　　事業(yè)單位的支出是事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)話動和其他活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失。包括撥出經(jīng)費、撥出?？?、?？钪С?、事業(yè)支出、經(jīng)營支出、成本費用、銷售稅金、上繳上級支出、對附屬單位補助、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等。

　　事業(yè)單位的支出一般應(yīng)當(dāng)采用收付實現(xiàn)制核算，即在實際支出款項時予以確認，對于發(fā)生的經(jīng)營支出，可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，在確認相關(guān)經(jīng)營收入時結(jié)轉(zhuǎn)對應(yīng)的經(jīng)營支出。各項支出應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。事業(yè)單位從事各項業(yè)務(wù)活動發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)正確予以歸集，無法直接歸集的，應(yīng)當(dāng)按標準和規(guī)定的比例在事業(yè)支出和經(jīng)營支出中進行合理分攤。

第五節(jié) 會計報表

　　一、會計報表的組成

　　事業(yè)單位會計報表是反映事業(yè)單位財務(wù)狀況和收支情況的書面文件。包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等。其中：

　　1.資產(chǎn)負債表是反映事業(yè)單位在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。

　　2.收入支出表是反映事業(yè)單位在一定期間的收支結(jié)余及其分配情況的報表。

　　3.收入支出表的附表主要有事業(yè)支出明細表和經(jīng)營支出明細表。

　　4.會計報表附注是為了幫助理解會計報表的內(nèi)容而對報表的有關(guān)項目等所作的解釋。

　　二、會計報表的編制期間

　　會計報表分為月報、季報和年報（年度決算）三種。

　　三、會計報表的編制要求

　　事業(yè)單位的會計報表，要保證數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、報送及時。會計報表必須經(jīng)單位負責(zé)人、會計主管人員審閱簽章并加蓋公章后上報。

　　四、資產(chǎn)負債表的編制

　　事業(yè)單位資產(chǎn)負債表月報通常按照“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡公式設(shè)置。資產(chǎn)負債表年報按照“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”的平衡公式設(shè)置。

　　事業(yè)單位資產(chǎn)負債表的基本格式如下表所示。

　資產(chǎn)負債表
　　編表單位　　　　　　　　　　　　　　　年　月　日　　　　　　　　　　　單位 元

科目編碼	資產(chǎn)部類	年初數(shù)	期末數(shù)	科目編碼	負債部類	年初數(shù)	期末數(shù)
	一、資產(chǎn)類				二、負債類
101	現(xiàn)金			20l	借入款項
102	銀行存款			202	應(yīng)付票據(jù)
105	應(yīng)收票據(jù)			203	應(yīng)付賬款
106	應(yīng)收賬款			204	預(yù)收賬款
108	預(yù)付賬款			207	其他應(yīng)付款
110	其他應(yīng)收款			208	應(yīng)繳預(yù)算款
115	材料			209	應(yīng)繳財政專戶款
116	產(chǎn)成品			210	應(yīng)交稅金
117	對外投資				負債合計
120	固定資產(chǎn)
124	無形資產(chǎn)				三、凈資產(chǎn)類
	資產(chǎn)合計			301	事業(yè)基金
					其中一般基金
	五、支出類				投資基金
501	撥出經(jīng)費			302	固定基金

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　續(xù)表

科目編碼	資產(chǎn)部類	年初數(shù)	期末數(shù)	科目編碼	負債部類	年初數(shù)	期末數(shù)
502	撥出?？睢?/td>			303	專用基金
503	?？钪С觥?/td>			306	事業(yè)結(jié)余
504	事業(yè)支出			307	經(jīng)營結(jié)余
505	經(jīng)營支出				凈資產(chǎn)合計
509	成本費用
512	銷售稅金				四、收入類
516	上繳上級支出			401	財政補助收入
517	對附屬單位補助			403	上級補助收入
520	結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建			404	撥入?？睢?/td>
	支出合計			405	事業(yè)收入
				409	經(jīng)營收入
				412	附屬單位繳款
				413	其他收入
					收入合計
	資產(chǎn)部類總計				負債部類總計

　　五、收入支出表的編制

　　事業(yè)單位收入支出表由收入、支出和結(jié)余三部分內(nèi)容組成，其等式為“收入-支出=結(jié)余”。

　　事業(yè)單位收入支出表的基本格式如下表所示。

收入支出表
　　編表單位： 　　　　　　　　　　　　年 月 　　　　　　　　　　　　單位：元

收入		支 出		結(jié)余
項 目	累計數(shù)	項 目	累計數(shù)	項 目	累計數(shù)
財政補助收入 上級補助收入 附屬單位繳款 　　 事業(yè)收入 其中預(yù)算外資金收入 　　 其他收入		撥出經(jīng)費 上繳上級指出 對附屬單位補助 　　 事業(yè)支出 其中：財政補助支出 預(yù)算外資金支出 銷售稅金 　　結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建		事業(yè)結(jié)余 1.正常收入結(jié)余 2.收回以前年度事業(yè) 支出
小 計		小 計
經(jīng)營收入		經(jīng)營支出 銷售稅金		經(jīng)營結(jié)余 以前年度經(jīng)營虧損
小 計		小 計		（一）
撥入?？?br />		撥出?？?br />專款支出		結(jié)余分配 1.應(yīng)交所得稅 2.提取專用基金 3.轉(zhuǎn)人事業(yè)基金 4.其他
小 計		小 計
總 計		總 計

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