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我們?cè)趯W(xué)習(xí)初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課程時(shí),長(zhǎng)期股權(quán)投資這一節(jié)中要注意兩種核算方法,即成本法和權(quán)益法,掌握好它們各自賬務(wù)處理中的特點(diǎn),成本法下,投資方的帳面價(jià)值一般不變化,帳務(wù)處理比較簡(jiǎn)單,而權(quán)益法的核算則是一個(gè)重點(diǎn),它和成本法不一樣,只要被投資方賬面上有一點(diǎn)兒變化,那么投資方就要做賬務(wù)處理,因此這種方法下賬務(wù)處理比較復(fù)雜,但大家一定要把這種方法的核算掌握好,因?yàn)槊磕昕荚嚥还苁怯?jì)算題還是綜合題都會(huì)出自這一節(jié)。
一、采用成本法核算:
(1)取得時(shí):
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資
應(yīng)收股利(包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利)
貸:銀行存款 (實(shí)際支付款項(xiàng))
?。?)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn):
借:應(yīng)收股利
貸:投資收益
(3)處置時(shí):
借:銀行存款
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備(已計(jì)提的減值)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(賬面余額)
應(yīng)收股利(尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利)
投資收益(差額,或借記)
二、采用權(quán)益法核算:
?。?)取得時(shí):
初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)公允價(jià)值份額時(shí)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本
貸:銀行存款 (實(shí)際支付款項(xiàng))
初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)公允價(jià)值份額時(shí):
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本(應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)公允價(jià)值份額)
貸:銀行存款 (實(shí)際支付款項(xiàng))
營(yíng)業(yè)外收入(差額)
(2)持有期間:
被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn):
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整
貸:投資收益
被投資單位發(fā)生凈虧損:
借:投資收益
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整(以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限)
被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn):
借:應(yīng)收股利
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整/成本
被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng):
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)
貸:資本公積——其他資本公積
?。ɑ蜃鱿喾吹姆咒洠?
(3)處置時(shí)
借:銀行存款
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備(計(jì)提的減值)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本
——損益調(diào)整(或借記)
——其他權(quán)益變動(dòng)(或借記)
應(yīng)收股利(尚未領(lǐng)取的股利)
投資收益(差額,或借記)
借:資本公積——其他資本公積
貸:投資收益
(或做相反分錄)
【例·多項(xiàng)選擇題】
◎2007年1月1日,甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán),初始投資成本為2000萬(wàn)元,投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值的公允價(jià)值為7000萬(wàn)元。2007年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi),該項(xiàng)投資對(duì)甲公司2007年度損益的影響金額為(?。┤f(wàn)元。
A.50
B.100
C.150
D.250
正確答案:D
答案解析:取得投資時(shí),
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 2100(7000×30%)
貸:銀行存款 2000
營(yíng)業(yè)外收入 100
當(dāng)年末甲公司確認(rèn)投資收益
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 150
貸:投資收益 150(500×30%)
所以,影響損益的金額=100+150=250(萬(wàn)元)。
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