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2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí):本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2011/09/07 11:32:33 字體:

第六章 利潤(rùn)

知識(shí)點(diǎn)、本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)

  一、本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)方法

  會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種。

  (一)表結(jié)法

  表結(jié)法下,各損益類賬戶每月月末只需結(jié)計(jì)出本月發(fā)生額和月末累計(jì)余額,不結(jié)轉(zhuǎn)到“年利潤(rùn)”賬戶,只有在年末時(shí)才將全年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。但每月月末要將損益類賬戶的本月發(fā)生額合計(jì)數(shù)填入利潤(rùn)表的本月數(shù)欄,同時(shí)將本月末累計(jì)余額填入利潤(rùn)表的本年累計(jì)數(shù)欄,通過(guò)利潤(rùn)表計(jì)算反映各期的利潤(rùn)(或虧損)。表結(jié)法下,年中損益類賬戶無(wú)需結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶,從而減少了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量,同時(shí)并不影響利潤(rùn)表的編制及有關(guān)損益指標(biāo)的利用。

 ?。ǘ┵~結(jié)法

  賬結(jié)法下,每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證,將在賬上結(jié)計(jì)出的各損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目的本月合計(jì)數(shù)反映當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損,“本年利潤(rùn)”科目的本年累計(jì)數(shù)反映本年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。賬結(jié)法在各月均可通過(guò)“本年利潤(rùn)”科目提供當(dāng)月及本年累計(jì)的利潤(rùn)(或虧損)額,但增加了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量。

  二、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的賬務(wù)處理

  企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”科目,核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或發(fā)生的凈虧損)。

  會(huì)計(jì)期末,企業(yè)應(yīng)將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方,將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等科目的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方。企業(yè)還應(yīng)將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”科目的凈收益轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方,將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”科目的凈損失轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目如為貸方余額,表示當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn);如為借方余額,表示當(dāng)年發(fā)生的凈虧損。

  年度終了,企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤(rùn)”科目的本年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。如“本年利潤(rùn)”為貸方余額,借記“本年利潤(rùn)”科目,貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目;如為借方余額,做相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目應(yīng)無(wú)余額。

  多項(xiàng)選擇題

  ◎下列各科目的余額,期末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目的有( )。

  A.其他業(yè)務(wù)收入

  B.營(yíng)業(yè)外支出

  C.投資收益

  D.所得稅費(fèi)用

  正確答案:ABCD

  答案解析:損益類科目期末應(yīng)該將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后,損益類科目無(wú)余額。

  ◎下列會(huì)計(jì)科目,年末應(yīng)無(wú)余額的有( )。

  A.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

  B.營(yíng)業(yè)外收入

  C.本年利潤(rùn)

  D.利潤(rùn)分配

  正確答案:ABC

  答案解析:本題考核期末會(huì)計(jì)利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn),主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入屬于損益類科目,期末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目中,年末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。年度終了,應(yīng)將“本年利潤(rùn)”科目的全部累計(jì)余額,轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目,年度結(jié)賬后,“本年利潤(rùn)”科目無(wú)余額。“利潤(rùn)分配”科目年末有余額。

  綜合題(2011年試題)

  ◎甲有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為一家從事機(jī)械制造的增值稅一般納稅企業(yè)。2010年1月1日所有者權(quán)益總額為5 400萬(wàn)元,其中實(shí)收資本4 000萬(wàn)元,資本公積400萬(wàn)元,盈余公積800萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元。2010年度甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);

  (1)經(jīng)批準(zhǔn),甲公司接受乙公司投入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)并交付使用,合同約定的價(jià)值為3 500萬(wàn)元(與公允價(jià)值相符),增值稅稅額為595萬(wàn)元;同時(shí)甲公司增加實(shí)收資本2 000萬(wàn)元,相關(guān)法律手續(xù)已辦妥。

  (2)出售一項(xiàng)專利技術(shù),售價(jià)25萬(wàn)元,款項(xiàng)存入銀行,不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該項(xiàng)專利技術(shù)實(shí)際成本50萬(wàn)元,累計(jì)攤銷(xiāo)售額38萬(wàn)元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

 ?。?)被投資企業(yè)丙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值凈值增加300萬(wàn)元,甲公司采用權(quán)益法按30%持股比例確認(rèn)應(yīng)享有的份額。

 ?。?)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益50萬(wàn)元。

  (5)攤銷(xiāo)遞延收益31萬(wàn)元(該遞延收益是以前年度確認(rèn)的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助)。

 ?。?)年末某研發(fā)項(xiàng)目完成并形成無(wú)形資產(chǎn),該項(xiàng)目研發(fā)支出資本化金額為200萬(wàn)元。

 ?。?)除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外,甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收10 500萬(wàn)元,發(fā)生營(yíng)業(yè)成本4 200萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)稅金及附加600萬(wàn)元、銷(xiāo)售費(fèi)用200萬(wàn)元、管理費(fèi)用300萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元,經(jīng)計(jì)算確定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為5 000萬(wàn)元。

  按稅法規(guī)定當(dāng)年準(zhǔn)予稅前扣除的職工福利費(fèi)120萬(wàn)元,實(shí)際發(fā)生并計(jì)入當(dāng)年利潤(rùn)總額的職工福利費(fèi)150萬(wàn)元。除此之外,不存在其他納稅調(diào)整項(xiàng)目,也未發(fā)生遞延所得稅。所得稅稅率為25%.

 ?。?)確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)全年所得稅費(fèi)用。

 ?。?)年末將“本年利潤(rùn)”科目貸方余額3 813萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤(rùn)。

 ?。?0)年末提取法定盈余公積381.3萬(wàn)元,提取任意盈余公積360萬(wàn)元。

 ?。?1)年末將“利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積”、“利潤(rùn)分配-提取任意盈余公積”明細(xì)科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤(rùn)。

  假定除上述資料外,不考慮其他相關(guān)因素。

  要求:

  (1)根據(jù)資料(1)至(6),逐項(xiàng)編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

 ?。?)根據(jù)資料(2)至(7),計(jì)算甲公司2010年度利潤(rùn)總額和全年應(yīng)交所得稅。

 ?。?)根據(jù)資料(8)至(11),逐項(xiàng)編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

  (4)計(jì)算甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的期末余額。

 ?。ù鸢钢械慕痤~單位用萬(wàn)元表示)

  要求:(1)根據(jù)資料(1)至(6),逐項(xiàng)編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

  【參考答案】(1)

  借:固定資產(chǎn) 3500

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 595

    貸:實(shí)收資本 2000

      資本公積——資本溢價(jià) 2095

 ?。?)

  借:銀行存款 25

    累計(jì)攤銷(xiāo) 38

    貸:無(wú)形資產(chǎn) 50

      營(yíng)業(yè)外收入 13

 ?。?)

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 90(300×30%)

    貸:資本公積——其他資本公積 90

 ?。?)

  借:固定資產(chǎn)清理 50

    貸:營(yíng)業(yè)外收入 50

  (5)

  借:遞延收益 31

    貸:營(yíng)業(yè)外收入 31

 ?。?)

  借:無(wú)形資產(chǎn) 200

    貸:研發(fā)支出——資本化支出 200

  要求:(2)根據(jù)資料(2)至(7),計(jì)算甲公司2010年度利潤(rùn)總額和全年應(yīng)交所得稅。

  【參考答案】

  2010年度利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)5000+(13+50+31)=5094(萬(wàn)元)

  全年應(yīng)交所得稅=[5094+(150-120)]×25%=1281(萬(wàn)元)

  【注:因福利費(fèi)的稅前扣除金額為120萬(wàn)元,企業(yè)實(shí)際扣除的為150萬(wàn)元,多扣除部分需要納稅調(diào)整增加?!?

  要求:(3)根據(jù)資料(8)至(11),逐項(xiàng)編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

  【參考答案】

  業(yè)務(wù)(8):

  借:所得稅費(fèi)用 1281

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1281

  借:本年利潤(rùn) 1281

    貸:所得稅費(fèi)用 1281

  業(yè)務(wù)(9):

  借:本年利潤(rùn) 3813

    貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 3813

  業(yè)務(wù)(10):

  借:利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 381.3

        ——提取任意盈余公積 360

    貸:盈余公積——法定盈余公積 381.3

          ——任意盈余公積 360

  業(yè)務(wù)(11):

  借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 741.3

    貸:利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 381.3

          ——提取任意盈余公積 360

  要求:(4)計(jì)算甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的期末余額。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

  【參考答案】

  2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”項(xiàng)目=期初4000+(1)2000=6000(萬(wàn)元)

  2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“資本公積”項(xiàng)目=期初400+(1)2095+(3)90=2585(萬(wàn)元)

  2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“盈余公積”項(xiàng)目=期初800+(10)381.3+(10)360=1541.3(萬(wàn)元)

  2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目=期初200+3813-741.3=3271.7(萬(wàn)元)

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