2011年初級會計職稱經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)第六章知識點：稅款征收措施

　　知識點八、稅款征收措施

　　主要有核定調(diào)整應(yīng)納稅額、責(zé)令繳納并加收滯納金、責(zé)令提供納稅擔(dān)保、采取稅收保全措施、采取強制執(zhí)行措施以及享有稅收優(yōu)先權(quán)、代位權(quán)與撤銷權(quán)等。

　?。ㄒ唬┯啥悇?wù)機關(guān)核定、調(diào)整應(yīng)納稅額

　　1.核定應(yīng)納稅額的情形——無賬可查或計稅依據(jù)不可信

　　2.核定應(yīng)納稅額的方法

　　稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定應(yīng)納稅額：

　?。?）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；

　?。?）按照營業(yè)收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；

　　（3）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；

　?。?）按照其他合理方法核定。

　　當(dāng)其中一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。

　　【例題·多選題】根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，下列情形中，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定納稅人應(yīng)納稅額的有（ ）。

　　A.有偷稅、騙稅前科的

　　B.拒不提供納稅資料的

　　C.按規(guī)定應(yīng)設(shè)置賬簿而未設(shè)置的

　　D.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂，難以查賬的

　　【正確答案】BCD

　　【例題·判斷題】（2001年）納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍未申報的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。（ ）

　　【正確答案】√

　　3.關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整

　　納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來：應(yīng)遵循獨立交易原則。

　?。?）關(guān)聯(lián)企業(yè)的涵義

　?、僭谫Y金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；

　?、谥苯踊蛘唛g接地同為第三者所擁有或者控制；

　?、墼诶嫔暇哂邢嚓P(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

　?。?）適用關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整的情形——納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨立交易原則時，稅務(wù)機關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額。

　　（3）稅務(wù)機關(guān)調(diào)整應(yīng)納稅額的方法

　?、侔凑摘毩⑵髽I(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格；

　?、诎凑赵黉N售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平；

　?、郯凑粘杀炯雍侠淼馁M用和利潤；

　?、馨凑掌渌侠淼姆椒?。

　　納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價款、費用的，稅務(wù)機關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。

　?。ǘ┴?zé)令繳納，加收滯納金

　　1.納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)可責(zé)令限期繳納，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

　　2.對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以扣押其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。扣押后繳納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　3.加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依法確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實際繳納或者解繳稅款之日止。

　　【例題·單選題】（2007年）根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令其限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納金，該滯納金的比例是滯納稅款的（ ）。

　　A.萬分之一 B.萬分之五 C.千分之一 D.千分之二

　　【正確答案】B

　　【例題。單選題】某企業(yè)按照規(guī)定，應(yīng)于2009年1月15日前繳納應(yīng)納稅款30萬元，但該企業(yè)遲遲未交。當(dāng)?shù)囟悇?wù)局責(zé)令其于2月28日前繳納，并加收滯納金。但直到3月15日，該企業(yè)才繳納稅款。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)繳納的滯納金金額是（ ）元。

　　A.8850

　　B.8700

　　C.5220

　　D.750

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考核滯納金的計算。該企業(yè)應(yīng)繳納稅款期限是1月15日，即從1月16日滯納稅款，從1月16日至3月15日，共計16+28+15=59天。滯納金金額=30×0.5‰×59=0.885（萬元）。

　　（三） 責(zé)令提供納稅擔(dān)保

　　1.適用納稅擔(dān)保的情形

　?。?）稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的；

　?。?）欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的；

　?。?）納稅人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復(fù)議的；

　　（4）稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔(dān)保的其他情形。

　　2.納稅擔(dān)保的范圍

　　包括稅款、滯納金和實現(xiàn)稅款、滯納金的費用。

　　用于納稅擔(dān)保的財產(chǎn)、權(quán)利的價值不得低于應(yīng)當(dāng)繳納的稅款、滯納金，并考慮相關(guān)的費用。

　?。ㄋ模┎扇《愂毡Ｈ胧?

　　1.適用稅收保全的情形及措施——預(yù)防措施，對納稅人適用

　　稅務(wù)機關(guān)責(zé)令具有稅法規(guī)定情形的納稅人提供納稅擔(dān)保而納稅人拒絕提供納稅擔(dān)保或無力提供納稅擔(dān)保的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列稅收保全措施：

　?。?）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；

　?。?）扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

　　2.不適用稅收保全的財產(chǎn)

　　個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。

　　稅務(wù)機關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施。

　　（五）采取強制執(zhí)行措施——補救措施，對納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人適用

　　1.適用強制執(zhí)行的情形及措施

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：

　?。?）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；

　?。?）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對滯納金同時強制執(zhí)行。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。稅務(wù)機關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取強制執(zhí)行措施。

　　【例題·單選題】（2007年）根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，下列各項中，屬于稅收保全措施的是（ ）。

　　A.暫扣納稅人稅務(wù)登記證

　　B.書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款

　　C.拍賣納稅人價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物，以拍賣所得抵繳稅款

　　D.查封納稅人價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考核稅收保全措施。選項B和選項C均為稅收強制執(zhí)行措施，選項D屬于稅收保全措施。

　　【例題·多選題】（2009年）根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于稅收保全措施的有（ ）。

　　A.書面通知納稅人開戶銀行從其存款中直接扣繳稅款

　　B.拍賣納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)

　　C.書面通知納稅人開戶銀行凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款

　　D.扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)

　　【正確答案】CD

　　【答案解析】本題考核稅收保全措施。選項AB屬于稅收強制執(zhí)行措施。

　　2.抵稅財物的拍賣與變賣

　?。?）適用拍賣、變賣的情形

　?、俨扇《愂毡Ｈ胧┖?，限期期滿仍未繳納稅款的；

　?、谠O(shè)置納稅擔(dān)保后，限期期滿仍未繳納所擔(dān)保的稅款的；

　?、塾馄诓话匆?guī)定履行稅務(wù)處理決定的；

　?、苡馄诓话匆?guī)定履行復(fù)議決定的；

　　⑤逾期不按規(guī)定履行稅務(wù)行政處罰決定的；

　?、奁渌?jīng)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納稅款的。

　?。?）拍賣、變賣執(zhí)行原則與順序

　　稅務(wù)機關(guān)按照拍賣優(yōu)先的原則確定抵稅財物拍賣、變賣的順序

　?。┳柚钩鼍?

　　欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機關(guān)可以通知出境管理機關(guān)阻止其出境。

　　【例題·單選題】（2008年）某酒店2007年12月份取得餐飲收入5萬元，客房出租收入10萬元，該酒店未在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍未申報。根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對該酒店采取的稅款征收措施是（ ）。

　　A.采取稅收保全措施

　　B.責(zé)令提供納稅擔(dān)保

　　C.稅務(wù)人員到酒店直接征收稅款

　　D.核定其應(yīng)納稅額

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考核稅款征收措施。發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額。

　　【例題·判斷題】（2005年）某球員轉(zhuǎn)會國外一個俱樂部，在出境時，稅務(wù)機關(guān)以其尚未結(jié)清應(yīng)納稅款，又未提供擔(dān)保為由，通知海關(guān)阻止其出境，稅務(wù)機關(guān)的做法是正確的。（ ）

　　【正確答案】√

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