2011年初級會計職稱經(jīng)濟法基礎第六章知識點：稅款征收措施

　　知識點八、稅款征收措施

　　主要有核定調(diào)整應納稅額、責令繳納并加收滯納金、責令提供納稅擔保、采取稅收保全措施、采取強制執(zhí)行措施以及享有稅收優(yōu)先權、代位權與撤銷權等。

　　（一）由稅務機關核定、調(diào)整應納稅額

　　1.核定應納稅額的情形——無賬可查或計稅依據(jù)不可信

　　2.核定應納稅額的方法

　　稅務機關有權采用下列任何一種方法核定應納稅額：

　　（1）參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；

　　（2）按照營業(yè)收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；

　　（3）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；

　　（4）按照其他合理方法核定。

　　當其中一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。

　　【例題·多選題】根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，下列情形中，稅務機關有權核定納稅人應納稅額的有（ ）。

　　A.有偷稅、騙稅前科的

　　B.拒不提供納稅資料的

　　C.按規(guī)定應設置賬簿而未設置的

　　D.雖設置賬簿，但賬目混亂，難以查賬的

　　【正確答案】BCD

　　【例題·判斷題】（2001年）納稅人發(fā)生納稅義務，未按照稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍未申報的，稅務機關有權核定其應納稅額。（ ）

　　【正確答案】√

　　3.關聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整

　　納稅人與關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來：應遵循獨立交易原則。

　　（1）關聯(lián)企業(yè)的涵義

　?、僭谫Y金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系；

　?、谥苯踊蛘唛g接地同為第三者所擁有或者控制；

　?、墼诶嫔暇哂邢嚓P聯(lián)的其他關系。

　?。?）適用關聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整的情形——納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來不符合獨立交易原則時，稅務機關可以調(diào)整其應納稅額。

　?。?）稅務機關調(diào)整應納稅額的方法

　?、侔凑摘毩⑵髽I(yè)之間進行的相同或者類似業(yè)務活動的價格；

　?、诎凑赵黉N售給無關聯(lián)關系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平；

　?、郯凑粘杀炯雍侠淼馁M用和利潤；

　?、馨凑掌渌侠淼姆椒ā?

　　納稅人與其關聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來支付價款、費用的，稅務機關自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進行調(diào)整。

　　（二）責令繳納，加收滯納金

　　1.納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關可責令限期繳納，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

　　2.對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納；不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物?？垩汉罄U納應納稅款的，稅務機關必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　3.加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依法確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止。

　　【例題·單選題】（2007年）根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的，稅務機關除責令其限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納金，該滯納金的比例是滯納稅款的（ ）。

　　A.萬分之一 B.萬分之五 C.千分之一 D.千分之二

　　【正確答案】B

　　【例題。單選題】某企業(yè)按照規(guī)定，應于2009年1月15日前繳納應納稅款30萬元，但該企業(yè)遲遲未交。當?shù)囟悇站重熈钇溆?月28日前繳納，并加收滯納金。但直到3月15日，該企業(yè)才繳納稅款。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，該企業(yè)應繳納的滯納金金額是（ ）元。

　　A.8850

　　B.8700

　　C.5220

　　D.750

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考核滯納金的計算。該企業(yè)應繳納稅款期限是1月15日，即從1月16日滯納稅款，從1月16日至3月15日，共計16+28+15=59天。滯納金金額=30×0.5‰×59=0.885（萬元）。

　　（三） 責令提供納稅擔保

　　1.適用納稅擔保的情形

　?。?）稅務機關有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責令其限期繳納應納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅收入的跡象，責成納稅人提供納稅擔保的；

　?。?）欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的；

　?。?）納稅人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復議的；

　?。?）稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔保的其他情形。

　　2.納稅擔保的范圍

　　包括稅款、滯納金和實現(xiàn)稅款、滯納金的費用。

　　用于納稅擔保的財產(chǎn)、權利的價值不得低于應當繳納的稅款、滯納金，并考慮相關的費用。

　?。ㄋ模┎扇《愂毡Ｈ胧?

　　1.適用稅收保全的情形及措施——預防措施，對納稅人適用

　　稅務機關責令具有稅法規(guī)定情形的納稅人提供納稅擔保而納稅人拒絕提供納稅擔?；驘o力提供納稅擔保的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：

　　（1）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結(jié)納稅人的金額相當于應納稅款的存款；

　　（2）扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

　　2.不適用稅收保全的財產(chǎn)

　　個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。

　　稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施。

　　（五）采取強制執(zhí)行措施——補救措施，對納稅人、扣繳義務人和納稅擔保人適用

　　1.適用強制執(zhí)行的情形及措施

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列強制執(zhí)行措施：

　　（1）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；

　　（2）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　稅務機關采取強制執(zhí)行措施時，對滯納金同時強制執(zhí)行。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取強制執(zhí)行措施。

　　【例題·單選題】（2007年）根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，下列各項中，屬于稅收保全措施的是（ ）。

　　A.暫扣納稅人稅務登記證

　　B.書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款

　　C.拍賣納稅人價值相當于應納稅款的貨物，以拍賣所得抵繳稅款

　　D.查封納稅人價值相當于應納稅款的貨物

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考核稅收保全措施。選項B和選項C均為稅收強制執(zhí)行措施，選項D屬于稅收保全措施。

　　【例題·多選題】（2009年）根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于稅收保全措施的有（ ）。

　　A.書面通知納稅人開戶銀行從其存款中直接扣繳稅款

　　B.拍賣納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)

　　C.書面通知納稅人開戶銀行凍結(jié)納稅人的金額相當于應納稅款的存款

　　D.扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)

　　【正確答案】CD

　　【答案解析】本題考核稅收保全措施。選項AB屬于稅收強制執(zhí)行措施。

　　2.抵稅財物的拍賣與變賣

　　（1）適用拍賣、變賣的情形

　　①采取稅收保全措施后，限期期滿仍未繳納稅款的；

　?、谠O置納稅擔保后，限期期滿仍未繳納所擔保的稅款的；

　　③逾期不按規(guī)定履行稅務處理決定的；

　　④逾期不按規(guī)定履行復議決定的；

　?、萦馄诓话匆?guī)定履行稅務行政處罰決定的；

　?、奁渌?jīng)責令限期繳納，逾期仍未繳納稅款的。

　　（2）拍賣、變賣執(zhí)行原則與順序

　　稅務機關按照拍賣優(yōu)先的原則確定抵稅財物拍賣、變賣的順序

　?。┳柚钩鼍?

　　欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規(guī)定結(jié)清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。

　　【例題·單選題】（2008年）某酒店2007年12月份取得餐飲收入5萬元，客房出租收入10萬元，該酒店未在規(guī)定期限內(nèi)進行納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍未申報。根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，稅務機關有權對該酒店采取的稅款征收措施是（ ）。

　　A.采取稅收保全措施

　　B.責令提供納稅擔保

　　C.稅務人員到酒店直接征收稅款

　　D.核定其應納稅額

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考核稅款征收措施。發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的，由稅務機關核定其應納稅額。

　　【例題·判斷題】（2005年）某球員轉(zhuǎn)會國外一個俱樂部，在出境時，稅務機關以其尚未結(jié)清應納稅款，又未提供擔保為由，通知海關阻止其出境，稅務機關的做法是正確的。（ ）

　　【正確答案】√

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