2011年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第六章知識(shí)點(diǎn)：所得稅費(fèi)用

初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目
第六章 利潤(rùn)

　　知識(shí)點(diǎn)三、所得稅費(fèi)用

　　所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅費(fèi)用（－遞延所得稅收益），其中，當(dāng)期所得稅

　　就是當(dāng)期應(yīng)交所得稅，即：應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　?。ㄒ唬?yīng)交所得稅的計(jì)算

　　應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

　　應(yīng)交所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　　納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額（如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等），以及企業(yè)以計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額（如稅收滯納金、罰金、罰款）。

　　納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如前五年內(nèi)未彌補(bǔ)虧損和國(guó)債利息收入等。

　　【例6－11】甲公司2009年度按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為19 800 000元，所得稅稅率為25%。甲公司全年實(shí)發(fā)工資、薪金為2 000 000元，職工福利費(fèi)300 000元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)50 000元，職工教育經(jīng)費(fèi)l00 000元；經(jīng)查，甲公司當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出中有120 000元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無(wú)其他納稅調(diào)整因素。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除；企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除；除國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管部門等另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

　　本例中，按稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以扣除工資、薪金支出2 000 000元，扣除職工福利費(fèi)支出280 000（2 000 000×14%）元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出40 000（2 000 000×2%）元，職工教育經(jīng)費(fèi)支出50 000（2 000 000×2.5%）元。甲公司有兩種納稅調(diào)整因素，一是已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用支出，二是已計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出但按稅法規(guī)定不允許扣除的稅收滯納金，這兩種因素均應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。甲公司當(dāng)期所得稅的計(jì)算如下：

　　納稅調(diào)整數(shù)＝（300 000－280 000）＋（50 000－40 000）＋（100 000－50 000）＋120 000＝200 000（元）

　　應(yīng)納稅所得額＝19 800 000＋200 000＝20 000 000（元）

　　當(dāng)期應(yīng)交所得稅額＝20 000 000×25%＝5 000 000（元）

　　【例題·單選題】某企業(yè)20×8年度利潤(rùn)總額為315萬(wàn)元；經(jīng)查，國(guó)債利息收入為15萬(wàn)元；違約罰款10萬(wàn)元。假定該企業(yè)無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，適用的所得稅稅率為25%。該企業(yè)20×8年所得稅費(fèi)用為（ ）萬(wàn)元。

　　A.75

　　B.77.5

　　C.78.5

　　D.81.5

　　【答案】B

　　【正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校解析】根據(jù)稅法的規(guī)定，國(guó)債利息收入免交所得稅，罰款支出不得在稅前扣除，所以企業(yè)的應(yīng)納稅所得額＝315－15＋10＝310（萬(wàn)元），當(dāng)年的所得稅費(fèi)用＝310×25%＝77.5（萬(wàn)元）。

　　（二）所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理

　　企業(yè)所得稅核算應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)當(dāng)期應(yīng)交所得稅加以調(diào)整計(jì)算后，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。通過“所得稅費(fèi)用”科目核算。

　　【例6－13】承【例6－11】甲公司遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為400 000元，年末數(shù)為500 000元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為250 000元，年末數(shù)為200 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　甲公司所得稅費(fèi)用的計(jì)算如下：

　　遞延所得稅費(fèi)用＝（500 000－400 000）＋（250 000－200 000）

　?。?50 000（元）

　　所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅費(fèi)用

　?。? 000 000＋150 000

　?。? 150 000（元）

　　甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：所得稅費(fèi)用 5 150 000

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 5 000 000

　　　　　　遞延所得稅負(fù)債 100 000

　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 50 000

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