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根據(jù)《關(guān)于印發(fā)2011年度全國會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試考務(wù)日程安排的通知》2011年度全國會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試?yán)^續(xù)使用2010年度考試大綱。
初級會計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考試大綱
第三章 營業(yè)稅法律制度
[基本要求]
?。ㄒ唬┱莆諣I業(yè)稅納稅人、扣繳義務(wù)人
(二)掌握營業(yè)稅征稅范圍、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)
(三)掌握營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
?。ㄋ模┦煜I業(yè)稅的起征點(diǎn)與稅收減免
(五)孰悉營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點(diǎn)及納稅期限
?。ū┦煜こ鞘芯S護(hù)建設(shè)稅的內(nèi)容
?。ㄆ撸┝私鉅I業(yè)稅的特點(diǎn)
?。ò耍┝私饨逃M(fèi)附加
[考試內(nèi)容]
第一節(jié) 營業(yè)稅的特點(diǎn)
一、營業(yè)稅
營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為征稅對象而征收的一種貨物勞務(wù)稅。
二、營業(yè)稅的特點(diǎn)
1.以非貨物營業(yè)額為征稅對象;
2.按行業(yè)大類設(shè)計(jì)稅目稅率;
3.計(jì)算簡便,征收成本較低。
第二節(jié) 營業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人
一、營業(yè)稅的納稅人
在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人,為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。
二、營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人
中國境外的單位或者個人在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的,以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。
非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,以代理人為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人,沒有代理人的,以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方為扣繳義務(wù)人。
第三節(jié) 營業(yè)稅征稅范圍
一、營業(yè)稅征稅范圍的一般規(guī)定
在中華人民共和困境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或者銷售的不動產(chǎn),均為營業(yè)稅的征稅范圍。
應(yīng)稅勞務(wù)包括屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
二、營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定
?。ㄒ唬┗旌箱N售行為
一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的,為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,不征收營業(yè)稅,其他單位和個人的混合銷售行為,視為提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。
(二)兼營行為
納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為的,應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的,其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅,不征收營業(yè)稅。
?。ㄈ┮曂l(fā)乍應(yīng)稅行為
納稅人有下列情形之一的,視同發(fā)生應(yīng)稅行為:(1)單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人,(2)單位或者個人自己新建建筑物后銷售,其所發(fā)生的自建行為,(3)財(cái)政部、因家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
?。ㄋ模┨厥鈽I(yè)務(wù)的征稅規(guī)定
稅法對幾種特殊業(yè)務(wù)是否征收營業(yè)稅作了特別規(guī)定。
第四節(jié) 營業(yè)稅稅目與稅率
一、營業(yè)稅的稅目
現(xiàn)行營業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同設(shè)置了9個稅目。
(一)交通運(yùn)輸業(yè)
交通運(yùn)輸業(yè)是指使用運(yùn)輸工具或者人力、畜力將貨物或旅客送達(dá)目的地,使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動,包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)五大類。
?。ǘ┙ㄖI(yè)
建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)等,包括建筑工程、安裝工程、修繕工程、裝飾工程和其他工程作業(yè)等項(xiàng)內(nèi)容。
(三)金融保險業(yè)
1.金融業(yè)是經(jīng)營貨幣和信用融通的業(yè)務(wù),包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、信托業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。
2.保險業(yè)是指將通過契約形式集中起來的資金,用以補(bǔ)償被保險人的經(jīng)濟(jì)利益的業(yè)務(wù)。
?。ㄋ模┼]電通信業(yè)
郵電通信業(yè)是專門辦理信息傳遞業(yè)務(wù)活動的總稱,包括郵政、電信及與郵政、電信相關(guān)的業(yè)務(wù)。
?。ㄎ澹┪幕w育業(yè)
1.文化業(yè)指從事文化后動的業(yè)務(wù),包括表演、播映、其他文化業(yè)。
2.體育業(yè)指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育恬動提供場所的業(yè)務(wù)。
?。蕵窐I(yè)
娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù),包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、網(wǎng)吧、游藝場等娛樂場所,以及娛樂場所為顧客進(jìn)行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。
?。ㄆ撸┓?wù)業(yè)
服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù),包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。
?。ò耍┺D(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)
轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為,包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技木、出租電影拷貝、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。
?。ň牛╀N售不動產(chǎn)
銷售不動產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為,包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物。
二、營業(yè)稅的稅率
營業(yè)稅按照行業(yè)、類別的不同分別采用不同的比例稅率,具體規(guī)定為:
1.交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè),稅率為3%
2.金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),稅率為5%
3.娛樂業(yè)執(zhí)行5%~20%的幅度稅率,具體適用的稅率,由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。
第五節(jié) 營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)
一、營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定
營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)又稱營業(yè)稅的營業(yè)額。營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費(fèi)用。
二、營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定
?。ㄒ唬┙煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)
交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)額為從事交通運(yùn)輸納稅人提供交通勞務(wù)所取得的全部運(yùn)營價款和價外費(fèi)用。
?。ǘ┙ㄖI(yè)
建筑業(yè)的營業(yè)額為納稅人承包建筑工程、修繕工程、安裝工程、裝飾工程和其他工程作業(yè)所取得的營業(yè)收人額,即建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價款及價外費(fèi)用。
?。ㄈ┙鹑诒kU業(yè)
1.金融業(yè)的營業(yè)額主要包括貸款利息收入、金融商品轉(zhuǎn)讓收益、融資租賃收益以及從事金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)收入。其應(yīng)稅營業(yè)額的確定有三種方法:一是以收入全額為營業(yè)額;二是以余額為營業(yè)額;三是以手續(xù)費(fèi)收入為營業(yè)額。
2.保險業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事保險業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜渴杖搿?
?。ㄋ模┼]電通信業(yè)
1.郵政業(yè)務(wù)的營業(yè)額為納稅人從事傳遞函件或者包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵政物品銷售、郵政儲蓄或其他郵政業(yè)務(wù)所取得的營業(yè)收入額。
2.電信業(yè)的營業(yè)額為納稅人提供電報、電話、電傳、電話機(jī)安裝、電信物品銷售或其他電信業(yè)務(wù)所取得的營業(yè)收入額。
?。ㄎ澹┪幕w育業(yè)
文化體育業(yè)的計(jì)稅依據(jù)為從事文化體育業(yè)的單位和個人所取得的營業(yè)額。包括演出收人、播映收入、其他文化收入、經(jīng)營游覽場所收入和體育收入。
?。蕵窐I(yè)
娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費(fèi)用,包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。
?。ㄆ撸┓?wù)業(yè)
服務(wù)業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事各項(xiàng)服務(wù)業(yè)所取得的營業(yè)收入全額。
1.代理業(yè)營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報酬。
2.旅店業(yè)的營業(yè)額為提供住宿服務(wù)的各項(xiàng)收入。
3.飲食業(yè)的營業(yè)額為向顧客提供飲食消費(fèi)服務(wù)而取得的餐飲收入。
4.旅游業(yè)務(wù)以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
5.廣告業(yè)營業(yè)額為從事廣告設(shè)計(jì)、制作、刊登、發(fā)布等活動取得的廣告收入。
6.租賃業(yè)務(wù)的營業(yè)額是經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)所取得租金的全額收入,不得扣除任何費(fèi)用。
7.倉儲業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營倉儲業(yè)務(wù)向顧客收取的全部費(fèi)用。
8.其他服務(wù)業(yè)的營業(yè)額為發(fā)生其他服務(wù)業(yè)勞務(wù)時,向?qū)Ψ绞杖〉娜抠M(fèi)用和價外費(fèi)用。
?。ò耍┺D(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)
轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所取得的轉(zhuǎn)讓額,具體包括無形資產(chǎn)受讓方支付給轉(zhuǎn)讓方的全部貨幣、實(shí)物和其他經(jīng)濟(jì)利益。
(九)銷售不動產(chǎn)
銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人銷售不動產(chǎn)而向不動產(chǎn)購買者收取的全部價款和價外費(fèi)用。
第六節(jié) 營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
一、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式
營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額(或銷售額、轉(zhuǎn)讓額)×適用稅率
二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
第七節(jié) 營業(yè)稅起征點(diǎn)與稅收減免
一、營業(yè)稅起征點(diǎn)
營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個人。
營業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度:(1)按期納稅的,為月營業(yè)額1 000~5 000元,(2)按次納稅的,為每次(日)營業(yè)額100元。
二、營業(yè)稅稅收減免
?。ㄒ唬┟庹鳡I業(yè)稅的項(xiàng)目
1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù),婚姻介紹,殯葬服務(wù);
2.殘疾人員個人提供的勞務(wù);
3.醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù);
4.學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù),學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù);
5.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù),家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治,
6.紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入,宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。
7.境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。
?。ǘp征或免征營業(yè)稅的項(xiàng)目
1.金融保險類;
2.科技信息類;
3.文化教育類;
4.軍轉(zhuǎn)、殘疾和下崗再就業(yè)類;
5.醫(yī)療衛(wèi)生類;
6.其他業(yè)務(wù)類。
第八節(jié) 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點(diǎn)、納稅期限
一、營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間
營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
二、營業(yè)稅納稅地點(diǎn)
納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但是,納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
三、營業(yè)稅納稅期限
營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定,不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。
納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅,以5日、10日或者15日為1個納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
第九節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加
一、城市維護(hù)建設(shè)稅
?。ㄒ唬┏鞘芯S護(hù)建設(shè)稅
城市維護(hù)建設(shè)稅是對從事工商經(jīng)營,并實(shí)際繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅(簡稱“三稅”)的單位和個人征收的一種稅。
城市維護(hù)建設(shè)稅具有兩個顯著特點(diǎn):(1)稅款??顚S?;(2)屬于附加稅。
?。ǘ┏鞘芯S護(hù)建設(shè)稅的納稅人
城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人,是指實(shí)際繳納“三稅”的單位和個人,包括各類企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位,以及個體工商戶和其他個人。對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。
?。ㄈ┏鞘芯S護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍
城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍從地域上看分布很廣。具體包括城市、縣城、建制鎮(zhèn),以及稅法規(guī)定征收“三稅”的其他地區(qū)。
?。ㄋ模┏鞘芯S護(hù)建設(shè)稅的稅率
城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)行差別比例稅率。按照納稅人所在行政區(qū)域的不同,設(shè)置了三檔比例稅率:
1.納稅人所在地區(qū)為市區(qū)的,稅率為7%,
2.納稅人所在地區(qū)為縣城、鎮(zhèn)的,稅率為5%,
3.納稅人所在地區(qū)不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的,稅率為1%。
?。ㄎ澹┏鞘芯S護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)
城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額之和為計(jì)稅依據(jù)。
?。┏鞘芯S護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額之和×適用稅率
?。ㄆ撸┏鞘芯S護(hù)建設(shè)稅稅收減免
城市維護(hù)建設(shè)稅屬于“三稅”的一種附加稅,原則上不單獨(dú)規(guī)定稅收減免條款。如果稅法規(guī)定減免“三稅”,也就相應(yīng)地減免了城市維護(hù)建設(shè)稅。
?。ò耍┏鞘芯S護(hù)建設(shè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點(diǎn)、納稅期限
城市維護(hù)建設(shè)稅,以納稅人實(shí)際繳納“三稅”為計(jì)稅依據(jù),分別與“三稅”同時繳納。
納稅人繳納“三稅”的地點(diǎn),就是該納稅人繳納城市建設(shè)稅的地點(diǎn)。
由于城市維護(hù)建設(shè)稅是由納稅人在繳納“三稅”的同時繳納的,所以其納稅期限分別與“三稅”的納稅期限一致。
二、教育費(fèi)附加
?。ㄒ唬┙逃M(fèi)附加
教育費(fèi)附加是對繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個人,以其實(shí)際繳納的稅額為計(jì)算依據(jù)征收的一種附加費(fèi)。
(二)教育費(fèi)附加的征收范圍與計(jì)征依據(jù)
1.教育費(fèi)附加的征收范圍。
教育費(fèi)附加的征收范圍為稅法規(guī)定征收增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個人。對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不征收教育費(fèi)附加。
2.教育費(fèi)附加的計(jì)征依據(jù)。
教育費(fèi)附加以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅稅額之和為計(jì)征依據(jù)。
?。ㄈ┙逃M(fèi)附加計(jì)征比率
現(xiàn)行教育費(fèi)附加征收比率為3%。
(四)教育費(fèi)附加的計(jì)算與繳納
1.教育費(fèi)附加的計(jì)算公式
應(yīng)納教育費(fèi)附加=實(shí)際繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額之和×征收比率
2.教育費(fèi)附加的繳納。
教育費(fèi)附加分別與增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅稅款同時繳納。
?。ㄎ澹┙逃M(fèi)附加的減免規(guī)定
教育費(fèi)附加的減免原則上比照“三稅”的減免規(guī)定。如果稅法規(guī)定“三稅”減免,則教育費(fèi)附加也就相應(yīng)地減免。
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