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根據(jù)《關于印發(fā)2011年度全國會計專業(yè)技術資格考試考務日程安排的通知》2011年度全國會計專業(yè)技術資格考試繼續(xù)使用2010年度考試大綱。
初級會計職稱考試《初級會計實務》考試大綱
第七章 財務報告
[基本要求]
?。ㄒ唬┱莆肇攧請蟾妗⒇攧請蟊淼慕M成
?。ǘ┱莆召Y產負債表的內容、結構及其編制
?。ㄈ┱莆绽麧櫛淼母袷?、內容及其編制
(四)掌握現(xiàn)金流量表的格式、內容及其編制
?。ㄎ澹┱莆账姓邫嘁孀儎颖淼母袷胶蛢热?
?。┱莆罩饕攧罩笜说母拍詈陀嬎惴椒?
(七)孰悉所有者權益變動表的編制
(八)熟悉附注的概念及其主要披露項目
?。ň牛┝私庳攧請蟾娴哪繕撕拓攧請蟊淼姆诸?
?。ㄊ┝私赓Y產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表的作用
[考試內容]
第一節(jié) 財務報告的目標和組成
一、財務報告及其目標
財務報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。
財務報告的目標,是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責任履行情況,有助于財務報告使用者作出經濟決策。財務報告使用者通常包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。
二、財務報表的組成
財務報表是對企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。一套完整的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益(或股東權益)變動表以及附注。
資產負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表分別從不同角度反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。
所有者權益變動表反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況。企業(yè)的凈利潤及其分配情況是所有者權益變動的組成部分,相關信息已經在所有者權益變動表及其附注中反映,企業(yè)不需要再單獨編制利潤分配表。
附注是財務報表不可或缺的組成部分,是對在資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料,以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。
第二節(jié) 資產負債表
一、資產負債表的作用
資產負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的報表。
通過資產負債表,可以反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經濟資源、所承擔的現(xiàn)時義務和所有者對凈資產的要求權,幫助財務報表使用者全面了解企業(yè)的財務狀況、分析企業(yè)的償債能力等情況,從而為其作出經濟決策提供依據(jù)。
二、資產負債表的內容和結構
?。ㄒ唬┵Y產負債表的內容
資產負債表主要反映以下三個方面的內容:
1.資產
資產負債表中的資產反映由過去的交易、事項形成并由企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。資產應當按照流動資產和非流動資產兩大類別在資產負債表中列示,在流動資產和非流動資產類別下進一步按性質分項列示。
流動資產是預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用,或者主要為交易目的而持有,或者預計在資產負債表日起一年內(含一年)變現(xiàn)的資產,或者自資產負債表日起一年內交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。
資產負債表中列示的流動資產項目通常包括:貨幣資金、交易性金融資產、應收票據(jù)、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨和一年內到期的非流動資產等。
非流動資產是流動資產以外的資產。資產負債表中列示的非流動資產項目通常包括:長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資、固定資產清理、無形資產、開發(fā)支出、長期待攤費用以及其他非流動資產等。
2.負債
資產負債表中的負債反映在某一特定日期企業(yè)所承擔的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債應當按照流動負債和非流動負債在資產負債表中進行列示,在流動負債和非流動負債類別下再進一步按性質分項列示。
流動負債是預計在一個正常營業(yè)周期中清償,或者主要為交易目的而持有,或者自資產負債表日起一年內(含一年)到期應予以清償,或者企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上的負債。資產負債表中列示的流動負債項目通常包括 短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、一年內到期的非流動負債等。
非流動負債是流動負債以外的負債。非流動負債項目通常包括長期借款、應付債券和其他非流動負債等。
3.所有者權益
資產負債表中的所有者權益是企業(yè)資產扣除負債后的剩余權益,反映企業(yè)在某一特定日期股東(投資者)擁有的凈資產的總額,它一般按照實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項列示。
?。ǘ┵Y產負債表的結構
我國企業(yè)的資產負債表采用賬戶式結構。賬戶式資產負債表分左右兩方,左方為資產項目,大體按資產的流動性大小排列,流動性大的資產如“貨幣資金”、“交易性金融資產”等排在前面,流動性小的資產如“長期股權投資”、“固定資產”等排在后面。右方為負債及所有者權益項目,一般按要求清償時間的先后順序排列:“短期借款”、“應付票據(jù)”、“應付賬款”等需要在一年以內或者長于一年的一個正常營業(yè)周期內償還的流動負債排在前面,“長期借款”等在一年以上才需償還的非流動負債排在中間,在企業(yè)清算之前不需要償還的所有者權益項目排在后面。
賬戶式資產負債表中的資產各項目的合計等于負債和所有者權益各項目的合計,即資產負債表左方和右方平衡。因此,通過賬戶式資產負債表,可以反映資產、負債、所有者權益之間的內在關系,即“資產=負債+所有者權益”。
我國企業(yè)資產負債表格式如下表所示。
資產負債表
會企01表
編制單位: ?。吣辏咴拢呷铡 挝唬涸?/p>
資 產 | 期末余額 | 年初余額 | 負債和所有者權益(或股東權益) | 期末余額 | 年初余額 |
流動資產: | 流動負債: | ||||
貨幣資金 | 短期借款 | ||||
交易性金融資產 | 交易性金融負債 | ||||
應收票據(jù) | 應付票據(jù) | ||||
應收賬款 | 應付賬款 | ||||
預付款項 | 預收款項 | ||||
應收利息 | 應付職工薪酬 | ||||
應收股利 | 應交稅費 | ||||
其他應收款 | 應付利息 |
續(xù)表
資 產 | 期末余額 | 年初余額 | 負債和所有者權益(或股東權益) | 期末余額 | 年初余額 |
存貨 | 應付股利 | ||||
一年內到期的非流動資產 | 其他應付款 | ||||
其他流動資產 | 一年內到期的非流動負債 | ||||
流動資產合計 | 其他流動負債 | ||||
非流動資產: | 流動負債合計 | ||||
可供出售金融資產 | 非流動負債: | ||||
持有至到期投資 | 長期借款 | ||||
長期應收款 | 應付債券 | ||||
長期股權投資 | 長期應付款 | ||||
投資性房地產 | 專項應付款 | ||||
固定資產 | 預計負債 | ||||
在建工程 | 遞延所得稅負債 | ||||
工程物資 | 其他非流動負債 | ||||
固定資產清理 | 非流動負債合計 | ||||
生產性生物資產 | 負債合計 | ||||
油氣資產 | 所有者權益(或股東權益) | ||||
無形資產 | 實收資本(或股本) | ||||
開發(fā)支出 | 資本公積 | ||||
商譽 | 減:庫存股 | ||||
長期待攤費用 | 盈余公積 | ||||
遞延所得稅資產 | 未分配利潤 | ||||
其他非流動資產 | 所有者權益(或股東權益)合計 | ||||
非流動資產合計 | |||||
資產總計 | 負債和所有者權益(或股東權 益)總計 |
三、資產負債表的編制
資產負債表的各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。
資產負債表“年初余額”欄內各項數(shù)字,應根據(jù)上年末資產負債表的“期末余額”欄內所列數(shù)字填列。如果上年度資產負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內容與本年度不一致,應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調整,填入本表“年初余額”欄內。
資產負債表的“期末余額”欄內各項數(shù)字,其填列方法如下:
1.根據(jù)總賬科目的余額填列。資產負債表中的有些項目,可直接根據(jù)有關總賬科目的余額填列,如“交易性金融資產”、“短期借款”、“應付票據(jù)”、“應付職工薪酬”等項目;有些項目,則需根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列,如“貨幣資金”項目,需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目余額合計填列。
2.根據(jù)有關明細科目的余額計算填列。資產負債表中的有些項目,需要根據(jù)明細科目余額填列,如“應付賬款”項目,需要分別根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”兩科目所屬明細科目的期末貸方余額計算填列。
3.根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列。資產負債表的有些項目,需要依據(jù)總賬科目和明細科目兩者的余額分析填列,如“長期借款”項目,應根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產負債表日起一年內到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額填列。
4.根據(jù)有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產負債表中的“應收賬款”、“長期股權投資”等項目,應根據(jù)“應收賬款”、“長期股權投資”等科目的期末余額減去“壞賬準備”、“長期股權投資減值準備”等科目余額后的凈額填列,“固定資產”項目,應根據(jù)“固定資產”科目期末余額減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”科目余額后的凈額填列:“無形資產”項目,應根據(jù)“無形資產”科目期末余額減去“累計攤銷”、“無形資產減值準備”科目余額后的凈額填列。
5.綜合運用上述填列方怯分析填列。如資產負債表中的“存貨”項目,需根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù),再減去“存貨跌價準備”備抵科目余額后的金額填列。
第三節(jié) 利潤表
一、利潤表的概念和作用
利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經營成果的報表。
通過利潤表,可以反映企業(yè)在一定會計期間收入、費用、利潤(或虧損)的數(shù)額、構成情況,幫助財務報表使用者全面了解企業(yè)的經營成果,分析企業(yè)的獲利能力及盈利增長趨勢,從而為其作出經濟決策提供依據(jù)。
二、利潤表的格式及內容
我國企業(yè)的利潤表采用多步式格式,分以下三個步驟編制:
第一步,以營業(yè)收入為基礎,減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失,加上公允價值變動收益(減去公允價值變動損失)和投資收益(減去投資損失),計算出營業(yè)利潤。
第二步,以營業(yè)利潤為基礎,加上營業(yè)外收入,減去營業(yè)外支出,計算出利潤總額。
第三步,以利潤總額為基礎,減去所得稅費用,計算出凈利潤(或凈虧損)。
我國企業(yè)利潤表格式如下表所示。
利潤表
會企02表
編制單位: ?。吣辏咴隆 挝唬涸?/p>
項 目 | 本期金額 | 上期金額 |
一、營業(yè)收入 | ||
減:營業(yè)成本 | ||
營業(yè)稅金及附加 | ||
銷售費用 | ||
管理費用 | ||
財務費用 | ||
資產減值損失 | ||
加:公允價值變動收益(損失以“-”號填列) | ||
投資收益(損失以“-”號填列) | ||
其中:對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益 | ||
二、營業(yè)利潤(虧損以“-”號填列) | ||
加:營業(yè)外收入 | ||
減:營業(yè)外支出 | ||
其中:非流動資產處置損失 | ||
三、利潤總額(虧損總額以“-”號填列) | ||
減:所得稅費用 | ||
四、凈利潤(凈虧損以“-”號填列) |
三、利潤表的編制
利潤表各項目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄。
在編制利潤表時,“本期金額”欄應分為“本期金額”和“年初至本期末累計發(fā)生額”兩欄,分別填列各項目本中期(月、季或半年)各項目實際發(fā)生額,以及自年初起至本中期(月、季或半年)末止的累計實際發(fā)生額。“上期金額”欄應分為“上年可比本中期金額”和“上年初至可比本中期末累計發(fā)生額”兩欄,應根據(jù)上年可比中期利潤表“本期金額”下對應的兩欄數(shù)字分別填列。上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內容不一致的,應對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調整。年終結賬時,由于全年的收入和支出已全部轉入“本年利潤”科目,并且通過收支對比結出本年凈利潤的數(shù)額。因此,應將年度利潤表中的“凈利潤”數(shù)字,與“本年利潤”科目結轉到“利潤分配——未分配利潤”科目的數(shù)字相核對,檢查賬簿記錄和報表編制的正確性。
利潤表“本期金額”、“上期金額”欄內各項數(shù)字,應當按照相關科目的發(fā)生額分析填列。
第四節(jié) 現(xiàn)金流量表
一、現(xiàn)金流量表的作用
現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。
通過現(xiàn)金流量表,可以為報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息,便于使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力,據(jù)以預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。
二、現(xiàn)金流量及其分類
現(xiàn)金流量是一定會計期間內企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期到期的國庫券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉換不屬于現(xiàn)金流量。
現(xiàn)金是企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款,包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金(如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等)等。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。
現(xiàn)金等價物是企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。期限短,一般是指從購買日起三個月內到期。現(xiàn)金等價物通常包括三個月內到期的債券投資等。權益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定,因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應當根據(jù)具體情況,確定現(xiàn)金等價物的范圍,一經確定不得隨意變更。
企業(yè)產生的現(xiàn)金流量分為三類:
?。ㄒ唬┙洜I活動產生的現(xiàn)金流量
經營活動是企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經營活動主要包括銷售商品或提供勞務、購買商品、接受勞務、支付工資和交納稅款等流入和流出現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的活動或事項。
?。ǘ┩顿Y活動產生的現(xiàn)金流量
投資活動是企業(yè)長期資產的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資及其處置活動。投資活動主要包括購建固定資產、處置子公司及其他營業(yè)單位等流入和流出現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的活動或事項。
?。ㄈ┗I資活動產生的現(xiàn)金流量
籌資活動是導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動?;I資活動主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤、發(fā)行債券、償還債務等流入和流出現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的活動或事項。償付應付賬款、應付票據(jù)等商業(yè)應付款等屬于經營活動,不屬于籌資活動。
三、現(xiàn)金流量表的結構和內容
我目企業(yè)現(xiàn)金流量表采用報告式結構,分類反映經營活動產生的現(xiàn)金流量、投資活動產生的現(xiàn)金流量和籌資活動產生的現(xiàn)金流量,最后匯總反映企業(yè)某一期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額。
我國企業(yè)現(xiàn)金流量表的格式如下表所示。
現(xiàn)金流量表
會企03表
編制單位: ?。吣辏咴隆 挝唬涸?/p>
項 目 | 本期金額 | 上期金額 |
一、經營活動產生的現(xiàn)金流量 | ||
銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 | ||
收到的稅費返還 | ||
收到其他與經營活動有關的現(xiàn)金 | ||
經營活動現(xiàn)金流入小計 | ||
購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 | ||
支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 | ||
支付的各項稅費 | ||
支付其他與經營活動有關的現(xiàn)金 | ||
經營活動現(xiàn)金流出小計 | ||
經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額 | ||
二、投資活動產生的現(xiàn)金流量 | ||
收回投資收到的現(xiàn)金 | ||
取得投資收益收到的現(xiàn)金 | ||
處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現(xiàn)金凈額 | ||
處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 |
續(xù)表
項 日 | 本期金額 | 上期金額 |
收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金 | ||
投資活動現(xiàn)金流入小計 | ||
購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金 | ||
投資支付的現(xiàn)金 | ||
取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 | ||
支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金 | ||
投資活動現(xiàn)金流出小計 | ||
投資活動產生的現(xiàn)金流量凈額 | ||
三、籌資活動產生的現(xiàn)金流量 | ||
吸收投資收到的現(xiàn)金 | ||
取得借款收到的現(xiàn)金 | ||
收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 | ||
籌資活動現(xiàn)金流入小計 | ||
償還債務支付的現(xiàn)金 | ||
分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 | ||
支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 | ||
籌資活動現(xiàn)金流出小計 | ||
籌資活動產生的現(xiàn)金流量凈額 | ||
四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響 | ||
五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 | ||
加:期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額 | ||
六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額 |
四、現(xiàn)金流量表的編制
企業(yè)應當采用直接法列示經營活動產生的現(xiàn)金流量。直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經營活動的現(xiàn)金流量時,一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點,調整與經營活動有關的項目的增減變動,然后計算出經營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法具體編制現(xiàn)金流量表時,可以采用工作底稿法或T型賬戶法,也可以根據(jù)有關科目記錄分析填列。
第五節(jié) 所有者權益變動表
一、所有者權益變動表的作用
所有者權益變動表是反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的報表。
通過所有者權益變動表,既可以為報表使用者提供所有者權益總量增減變動的信息,也能為其提供所有者權益增減變動的結構性信息,特別是能夠讓報表使用者理解所有者權益增減變動的根源。
二、所有者權益變動表的內容和結構
在所有者權益變動表上,企業(yè)至少應當單獨列示反映下列信息的項目:(1)凈利潤;(2)直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額;(3)會計政策變更和差錯更正的累積影響金額;(4)所有者投入資本和向所有者分配利潤等;(5)提取的盈余公積;(6)實收資本或資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調節(jié)情況。
所有者權益變動表以矩陣的形式列示:一方面,列示導致所有者權益變動的交易或事項,即所有者權益變動的來源對一定時期所有者權益的變動情況進行全面反映,另一方面,按照所有者權益各組成部分(即實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤和庫存股)列示交易或事項對所有者權益各部分的影響。
三、所有者權益變動表的編制
所有者權益變動表各項目均需填列“本年金額”和“上年金額”兩欄。
所有者權益表變動表“上年金額”欄內各項數(shù)字,應根據(jù)上年度所有者權益變動表“本年金額”內所列數(shù)字填列。上年度所有者權益變動表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同本年度不一致的,應對上年度所有者權益變動表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調整,填入所有者權益變動表的“上年金額”欄內。
所有者權益變動表“本年金額”欄內各項數(shù)字一般應根據(jù)“實收資本(或股本)”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”、“庫存股”、“以前年度損益調整”科目的發(fā)生額分析填列。
我國企業(yè)所有者權益變動表的格式如下表所示。
所有者權益變動表
會企04表
編制單位: 年度 單位:元
項目 | 本年金額 | 上年金額 | ||||||||||
實收資本(或股本) | 資本公積 | 減:庫存股 | 盈余公積 | 未分配利潤 | 所有者權益合計 | 實收資本(或股本) | 資本公積 | 減:庫存股 | 盈余公積 | 未分配利潤 | 所有者權益合計 | |
一、上年年末余額 | ||||||||||||
加:會計政策變更 | ||||||||||||
前期差錯更正 | ||||||||||||
二、本年年初余額 | ||||||||||||
三、本年增減變動金額(減少以“-”號填列 | ||||||||||||
(一)凈利潤 | ||||||||||||
(二)直接計入所有者權益的利得和損失 | ||||||||||||
1.可供出售金融資產公允價值變動凈額 | ||||||||||||
2.權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響 | ||||||||||||
3.與計入所有者權益項目相關的所得稅影響 | ||||||||||||
4.其他 | ||||||||||||
上述(一)和(二)小計 | ||||||||||||
(三)所有者投入和減少資本 | ||||||||||||
1.所有者投入資本 | ||||||||||||
2.股份支付計入所有者權益的金額 | ||||||||||||
3.其他 | ||||||||||||
(四)分配利潤 | ||||||||||||
1.提取盈余公積 | ||||||||||||
2.對所有者(或股東)的分配 | ||||||||||||
3.其他 | ||||||||||||
(五)所有者權益內部結轉 | ||||||||||||
1.資本公積轉增資本(或股本) | ||||||||||||
2.盈余公積轉增資本(或股本) | ||||||||||||
3.盈余公積彌補虧損 | ||||||||||||
4.其他 | ||||||||||||
四、本年年末余額 |
第六節(jié) 附 注
一、附注的作用
附注是對資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料,以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。
通過附注與資產負債、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表列示項目的相互參照關系,以及對未能在報表中列示項目的說明,可以使報表使用者全面了解企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。
二、附注的主要內容
附注是財務報表的重要組成部分。企業(yè)應當按照如下順序披露附注的內容
?。ㄒ唬┢髽I(yè)的基本情況
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?。ㄈ┳裱髽I(yè)會計準則的聲明
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(五)會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明
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(七)其他需要說明的重要事項
第七節(jié) 主要財務指標分析
財務分析是以企業(yè)財務報告及其他相關資料為主要依據(jù),對企業(yè)的財務狀況和經營成果進行評價和剖析,反映企業(yè)在運營過程中的利弊得失和發(fā)展趨勢,從而為改進企業(yè)財務管理工作和優(yōu)化經濟決策提供重要的決策依據(jù)。
總結和評價企業(yè)財務狀況與經營成果的分析指標包括償債能力指標、運營能力指標、獲利能力指標、發(fā)展能力指標和綜合指標分析。
一、償債能力指標
償債能力是企業(yè)償還到期債務(包括本息)的能力。償債能力指標包括短期償債能力指標和長期償債能力指標。
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企業(yè)短期償債能力的衡量指標主要有兩項:流動比率和速動比率。
1.流動比率
流動比率是流動資產與流動負債的比率,它表明企業(yè)每1元流動負債有多少流動資產作為償還保證,反映企業(yè)用可在短期內轉變?yōu)楝F(xiàn)金的流動資產償還到期流動負債的能力。其計算公式為:
流動比率=(流動資產/流動負債)×100%
一般情況下,流動比率越高,說明企業(yè)短期償債能力越強。
2.速動比率
速動比率是企業(yè)速動資產與流動負債的比率。其中,速動資產,是指流動資產減去變現(xiàn)能力較差且不穩(wěn)定的存貨、預付賬款、待攤費用等后的余額。其計算公式為:
速動比率=(速動資產/流動負債)×100%
一般情況下,速動比率越高,說明企業(yè)償還流動負債的能力越強。
?。ǘ╅L期償債能力指標
長期償債能力是企業(yè)償還長期負債的能力。企業(yè)長期償債能力的衡量指標主要有兩項資產負債率和產權比率。
1.資產負債率
資產負債率又稱負債比率,是企業(yè)負債總額對資產總額的比率,反映企業(yè)資產對債權人權益的保障程度。其計算公式為:
資產負債率(又稱負債比率) =(負債總額/資產總額)×100%
一般情況下,資產負債率越小,說明企業(yè)長期償債能力越強。
2.產權比率
產權比率也稱資本負債率是企業(yè)負債總額與所有者權益總額的比率,反映企業(yè)所有者權益對債權人權益的保障程度。其計算公式為:
產權比率=(負債總額/所有者權益總額)×100%
一般情況下,產權比率越低,說明企業(yè)長期償債能力越強。
二、運營能力指標
運營能力是企業(yè)基于外部市場環(huán)境的約束,通過內部人力資源和生產資料的配置組合而對財務目標實現(xiàn)所產生作用的大小。運營能力指標主要包括生產資料運營能力指標。生產資料的運營能力實際上就是企業(yè)的總資產及其各個組成要素的運營能力。資產運營能力的強弱取決于資產的周轉速度、資產運行狀況、資產管理水平等多種因素。
資產的周轉速度,通常用周轉率和周轉期來表示。(1)周轉率是企業(yè)在一定時期內資產的周轉額與平均余額的比率,反映企業(yè)資產在一定時期的周轉次數(shù)。周轉次數(shù)越多,表明周轉速度越快,資產運營能力越強。(2)周轉期是周轉次數(shù)的倒數(shù)與計算期天數(shù)的乘積,反映資產周轉一次所需要的天數(shù)。周轉期越短,表明周轉速度越快,資產運營能力越強。其計算公式為:
周轉率(周轉次數(shù))=周轉額/資產平均余額
周轉期(周轉天數(shù))=計算期天數(shù)÷周轉次數(shù)=資產平均余額×計算期天數(shù)÷周轉額
生產資料運營能力可以從流動資產周轉情況、固定資產周轉情況、總資產周轉情況等方面進行分析。
1.流動資產周轉情況
反映流動資產周轉情況的指標主要有應收賬款周轉率、存貨周轉率和流動資產周轉率。
?。?)應收賬款周轉率。應收賬款周轉率是企業(yè)一定時期營業(yè)收入(或銷售收入本章下同)與平均應收賬款余額的比率,反映企業(yè)應收賬款變現(xiàn)速度的快慢和管理效率的高低。其計算公式為:
應收賬款周轉率(周轉次數(shù))=營業(yè)收入/平均應收賬款余額
平均應收賬款余額=(應收賬款余額年初數(shù)+應收賬款余額年末數(shù))÷2
其中:
應收賬款周轉期(周轉次數(shù))=(平均應收賬款余額×360)/營業(yè)收入
一般情況下,應收賬款周轉率越高越好。應收賬款周轉率高,表明收賬迅速,賬齡較短,資產流動性強,短期償債能力強,可以減少壞賬損失等。
?。?)存貨周轉率。存貨周轉率是企業(yè)一定時期營業(yè)成本(或銷售成本,本章下同)與平均存貨余額的比率,反映企業(yè)生產經營各環(huán)節(jié)的管理狀況以及企業(yè)的償債能力和獲利能力。其計算公式為:
存貨周轉率(周轉次數(shù))=營業(yè)成本/平均存貨余額
平均存貨余額=(存貨余額年初數(shù)+存貨余額年末數(shù))÷2
其中:
存貨周轉期(周轉天數(shù))=(平均存貨余額×360)/營業(yè)收入
一般情況下,存貨周轉率越高越好。存貨周轉率高,表明存貨變現(xiàn)的速度快;周轉額較大,表明資金占用水平較低。
?。?)流動資產周轉率。流動資產周轉率是企業(yè)一定時期營業(yè)收入與平均流動資產總額的比率。其計算公式為:
流動資產周轉率(周轉次數(shù))=營業(yè)收入/平均流動資產總額
平均流動資產總額=(流動資產總額年初數(shù)+流動資產總額年末數(shù))÷2
流動資產周轉期(周轉次數(shù))=平均流動資產總額×360/營業(yè)收入
一般情況下,流動資產周轉率越高越好。流動資產周轉率高,表明以相同的流動資產完成的周轉額較多,流動資產利用效果較好。
2.固定資產周轉情況
反映固定資產周轉情況的主要指標是固定資產周轉率,它是企業(yè)一定時期營業(yè)收入與平均固定資產凈值的比值。其計算公式為:
固定資產周轉率(周轉次數(shù))=營業(yè)收入/平均固定資產凈值
其中:
平均固定固定資產=(固定資產凈值所初數(shù)+固定資產凈值年末數(shù))÷2
固定資產周轉期(周轉天數(shù))=(平均固定資產凈值×360)/營業(yè)收入
一般情況下,固定資產周轉率越高越好。固定資產周轉率高,表明企業(yè)固定資產利用充分,固定資產投資得當,固定資產結構合理,能夠充分發(fā)揮效率。
3.總資產周轉情況
反映總資產周轉情況的主要指標是總資產周轉率,它是企業(yè)一定時期營業(yè)收入與平均資產總額的比值。其計算公式為:
總資產周轉率(周轉次數(shù))=營業(yè)收入/平均資產總額
平均資產總額=(資產總額年初數(shù)+資產總額年末數(shù))÷2
其中:
總資產周轉率(周轉次數(shù))=(平均資產總額×360)/營業(yè)收入
一般情況下,總資產周轉率越高越好。總資產周轉率高,表明企業(yè)全部資產的使用效率較高。
三、獲利能力指標
獲利能力就是企業(yè)資金增值的能力,通常表現(xiàn)為企業(yè)收益數(shù)額的大小與水平的高低。獲利能力指標主要包括營業(yè)利潤率、成本費用利潤率、總資產報酬率和凈資產收益率四項。實務中,上市公司經常采用每股股利、每股凈資產等指標評價其獲利能力。
(一)營業(yè)利潤率
營業(yè)利潤率是企業(yè)一定時期營業(yè)利潤與營業(yè)收入的比率。其計算公式為:
營業(yè)利潤滑率=(營業(yè)利潤/營業(yè)收入)×100%
營業(yè)利潤率越高,表明企業(yè)市場競爭力越強,發(fā)展?jié)摿υ酱?,盈利能力越強?/p>
在實務中,也經常使用營業(yè)毛利率、營業(yè)凈利率等指標來分析企業(yè)經營業(yè)務的獲利水平。其計算公式分別如下:
營業(yè)毛利率=(營業(yè)收入-營業(yè)成本)/營業(yè)收入×100%
營業(yè)凈利率=(凈利潤/營業(yè)收入)×100%
(二)成本費用利潤率
成本費用利潤率是企業(yè)一定時期利潤總額與成本費用總額的比率。其計算公式為:
成本費用利潤率=(利潤總額/成本費用總額)×100%
其中:
成本費用總額=營業(yè)成本+營業(yè)稅金及附加+銷售費用+管理費用+財務費用
成本費用利潤率越高,表明企業(yè)為取得利潤而付出的代價越小,成本費用控制得越好,盈利能力越強。
(三)總資產報酬率
總資產報酬率是企業(yè)一定時期內獲得的報酬總額與平均資產總額的比率,反映了企業(yè)資產的綜合利用效果。其計算公式為:
總資產報酬率=(息稅前利潤總額/平均資產總額)×100%
其中:
息稅前利潤總額=利潤總額+利息支出
一般情況下,總資產報酬率越高,表明企業(yè)的資產利用效益越好,整個企業(yè)盈利能力越強。
?。ㄋ模﹥糍Y產收益率
凈資產收益率是企業(yè)一定時期凈利潤與平均凈資產的比率,反映了企業(yè)自有資金的投資收益水平。其計算公式為:
凈資產收益率=(凈利潤/平均凈資產)×100%
其中:
平均凈資產=(所有者權益年初數(shù)+所有者權益年末數(shù))÷2
一般認為,凈資產收益率越高,企業(yè)自有資本獲取收益的能力越強,運營效益越好,對企業(yè)投資人、債權人利益的保證程度越高。
四、發(fā)展能力指標
發(fā)展能力是企業(yè)在生存的基礎上,擴大規(guī)模、壯大實力的潛在能力。分析發(fā)展能力主要考察以下四項指標營業(yè)收入增長率、資本保值增值率、總資產增長率和營業(yè)利潤增長率。
(一)營業(yè)收入增長率
營業(yè)收入增長率是企業(yè)本年營業(yè)收入增長額與上年營業(yè)收入總額的比率,反映企業(yè)營業(yè)收入的增減變動情況。其計算公式為:
營業(yè)收入增長率=(本年營業(yè)收入增長額/上年營業(yè)收入總額)×100%
其中:
本年營業(yè)收入增長額=本年營業(yè)收入總額-上年營業(yè)收入總額
營業(yè)收入增長率大于零,表明企業(yè)本年營業(yè)收入有所增長。該指標值越高,表明企業(yè)營業(yè)收入的增長速度越快,企業(yè)市場前景越好。
?。ǘ┵Y本保值增值率
資本保值增值率是企業(yè)扣除客觀因素后的本年未所有者權益總額與年初所有者權益總額的比率,反映企業(yè)當年資本在企業(yè)自身努力下實際增減變動的情況。其計算公式為:
資本保值增值率=(扣除客觀因素后的本年末所有者權益總額/年初所有者權益總額)×100%
一般認為,資本保值增值率越高,表明企業(yè)的資本保全狀況越好,所有者權益增長越快,債權人的債務越有保障。該指標通常應當大于100%。
?。ㄈ┛傎Y產增長率
總資產增長率是企業(yè)本年總資產增長額同年初資產總額的比率,反映企業(yè)本期資產規(guī)模的增長情況。其計算公式為:
總資產增長率=(本年總資產增長額/年初資產總額)×100%
其中:
本年總資產增長額=年末資產總額-年初資產總額
總資產增長率越高,表明企業(yè)一定時期內資產經營規(guī)模擴張的速度越快。但在分析時,需要關注資產規(guī)模擴張的質和量的關系,以及企業(yè)的后續(xù)發(fā)展能力,避免盲目擴張。
?。ㄋ模I業(yè)利潤增長率
營業(yè)利潤增長率是企業(yè)本年營業(yè)利潤增長額與上年營業(yè)利潤總額的比率,反映企業(yè)營業(yè)利潤的增減變動情況。其計算公式為:
其中,本年營業(yè)利潤增長額=本年營業(yè)利潤總額一上年營業(yè)利潤總額
五、綜合指標分析
綜合指標分析,就是將運營能力、償債能力、獲利能力和發(fā)展能力指標等諸方面納入一個有機的整體之中,全面地對企業(yè)經營狀況、財務狀況進行解剖與分析。綜合指標分析方法主要有杜邦財務分析體系。
杜邦財務分析體系(簡稱杜邦體系),是利用各財務指標間的內在關系,對企業(yè)綜合經營理財及經濟效益進行系統(tǒng)分析評價的方法。該體系以凈資產收益率為核心,將其分解為若干財務指標,通過分析各分解指標的變動對凈資產收益率的影響來揭示企業(yè)獲利能力及其變動原因。杜邦體系各主要指標之間的關系如下:
凈資產收益率=總資產凈利率×利率權益乘數(shù)
=營業(yè)凈利率×總資產周轉率×權益乘數(shù)
其中
權益乘數(shù)=資產總額/所有者權益總額=1/(1一資產負債率)
在具體運用杜邦體系進行分析時,可以采用因素分析法,首先確定營業(yè)凈利率、總資產周轉率和權益乘數(shù)的基準值,然后順次代入這三個指標的實際值,分別計算分析這三個指標的變動對凈資產收益率的影響方向和程度,還可以使用因素分析法進一步分解各個指標并分析其變動的深層次原因,找出解決的方法。
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