折舊年度與會計年度不同對折舊額計算的影響

　　在《初級會計實務》第二章固定資產(chǎn)折舊方法的學習中，會遇到這樣一個問題：會計期間與折舊期間不同會對折舊額有影響。因為企業(yè)的固定資產(chǎn)并不一定都是于年初開始計提折舊的，企業(yè)在計算折舊額時首先注意區(qū)分會計期間和折舊期間，這二者所指的期間不一定相同。折舊期間指的是開始計提折舊時依次順延的年限，比如從2008年3月開始計提折舊，對于折舊而言的第一年是2008年3月～2009年2月；而會計期間在我國通常是指每年的1月1日至12月31日。

　　其次應當注意不同的折舊方法的計算，常見的固定資產(chǎn)計提折舊的方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法。下面通過分別介紹每種折舊方法的計算來說明計提折舊時應當注意的內(nèi)容。

　　（1）年限平均法，又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊額均衡地分攤到各期的一種方式，各期計提的折舊額是相同的。年折舊額＝（固定資產(chǎn)賬面價值－預計凈殘值）÷折舊年限（也可是月數(shù)）。即使折舊年度與會計年限不一致，這種方法下計算出來各期折舊額是一致的。

　　「例1」甲企業(yè)有一廠房，原值為300 000元，預計可使用10年，預計報廢時的凈殘值為5 000元，廠房采用平均年限法計提折舊，要求計算該廠房的年折舊額。

　　「分析」年折舊額=（300 000-5 000）÷10＝29 500（元）。

　　此方法與平均年限法類似，如果工作量均衡，會計期間與折舊期間計算的折舊額一致。

　　（2）工作量法，是指根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。計算時先計算出每單位工作量的折舊額，再根據(jù)每單位工作量的折舊額計算出某項固定資產(chǎn)月折舊額。

　　「例2」乙企業(yè)有一輛專門用于運貨的卡車，原值為30 000元，預計總行駛里程為300 000公里（假設報廢時無凈殘值），本月行駛3 000公里，要求計算該卡車的月折舊額。

　　「分析」單位工作量的折舊額＝30 000/300 000＝0.1（元/公里）

　　本月折舊額＝3 000×0.1＝300（元）。

　　（3）雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值（固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額）和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

　　由于采用雙倍余額遞減法在確定折舊率時不考慮固定資產(chǎn)凈殘值因素，因此，在采用這種方法時，應該注意以下兩點：

　?、儆捎诿磕甑恼叟f額是遞減的，因而可能出現(xiàn)某年按雙倍余額遞減法所提折舊額小于按直線法計提的折舊額，當這一情況在某一折舊年度出現(xiàn)時，應改換為按直線法計提折舊。

　?、诟髂暧嬏嵴叟f后，固定資產(chǎn)賬面凈值不能小于預計凈殘值。避免這一現(xiàn)象的方法是在可能出現(xiàn)此現(xiàn)象的那一年轉(zhuǎn)換為直線法，即，將當年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去預計凈殘值，其差額在剩余的使用年限中平均攤銷。

　　但在實際工作中，企業(yè)一般采用簡化的辦法，在固定資產(chǎn)預計使用年限到期前兩年轉(zhuǎn)換成直線法。

　　由于雙倍余額遞減法下計算出來的折舊額每期都是不同的，所以當會計年度與折舊年度不一致時，就不能直接將雙倍余額遞減法計算出來的每期折舊額直接作為資產(chǎn)使用中的會計年度的年折舊額了。

　　「例3」華興公司購入不需要安裝的設備一臺，2006年3月31日，該設備投入使用，支付的總價款為860萬元。該設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為2萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。2008年3月31日，因調(diào)整經(jīng)營方向，將該設備出售。

　　要求：計算該設備2006年、2007年和2008年應計提的折舊額。（答案中的金額單位用萬元表示）

　　「分析」由于會計年度與折舊年度不同，本題中按照雙倍余額遞減法計算出來的每年折舊額分別是：從2006年4月～2007年3月是第一個折舊年度的折舊額；從2007年4月～2008年3月是第二個折舊年度的折舊額，所以2007年的折舊額包括兩部分：一是2007年的前3個月的折舊（即第一個折舊年度的后3個月的折舊額），二是2007年的后9個月的折舊（即第二個折舊年度的前9個月的折舊額）。

　　2006年應計提的折舊額＝860×40％×9/12＝258（萬元）

　　2007年應計提的折舊額＝860×40％×3/12＋（860－860×40％）×40％×9/12＝240.8（萬元）

　　2008年應計提的折舊額=（860－344）×40％×3/12＝51.6（萬元）

　　對于2007年應計提的折舊額也可以這樣分析：

　　第一個折舊年度折舊額（2006年4月～2007年3月）=860×40%=344（萬元）

　　第二個折舊年度折舊額（2007年4月～2008年3月）=（860-344）×40%=206.4（萬元）

　　那么，2007年計提的折舊額=（344/12×3）+（206.4/12×9）=240.8（萬元）

　　（4）年數(shù)總和法是按固定資產(chǎn)的原價減去預計凈殘值后的余額，乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用壽命，分母代表預計使用壽命逐年數(shù)字總和。計算公式如下：

　　年折舊率=（預計使用年限－已使用年限）÷[預計使用年限×（預計使用年限+1）÷2]

　　或者：年折舊率尚可使用年限÷預計使用年限的年數(shù)總和

　　月折舊率=年折舊率÷12

　　月折舊額=（固定資產(chǎn)原價－預計凈殘值）×月折舊率

　　已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應當按照該項資產(chǎn)的賬面價值（固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計折舊和累計減值準備后的金額）以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率的折舊額。

　　「例4」丁企業(yè)在2008年3月購入一項固定資產(chǎn)，該資產(chǎn)原值為300萬元，采用年數(shù)總和法計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為5%，要求計算2008年和2009年對該項固定資產(chǎn)計提的折舊額。

　　「分析」采用年數(shù)總和法計提折舊，需要考慮固定資產(chǎn)的凈殘值，同時要注意折舊年限的一年與會計期間的一年并不相同。

　　該固定資產(chǎn)在2008年3月購入，固定資產(chǎn)增加的當月不計提折舊，從第2個月開始計提折舊，因此2008年計提折舊的期間是4月～12月，共9個月。

　　2008年計提的折舊額為：300×（1-5%）×5/15×9/12＝71.25（萬元）

　　2009年計提的折舊額中1～3月份屬于折舊年限第一年，9～12月份屬于折舊年限第二年，因此對于2009年的折舊額計算應當分段計算：

　　1～3月份計提折舊額=300×（1-5%）×5/15×3/12＝23.75（萬元）；

　　4～12月份計提折舊額=300×（1-5%）×4/15×9/12＝57（萬元）；

　　2009年計提折舊額為=23.75+57＝80.75（萬元）。

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