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在企業(yè)所得稅匯算清繳審核以及財(cái)稅顧問(wèn)等執(zhí)業(yè)過(guò)程中,發(fā)現(xiàn)很多公司存在一些共性的內(nèi)部控制不完善,會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大,財(cái)務(wù)管理不健全等問(wèn)題。在此進(jìn)行分析列示,希望引起大家關(guān)注(下述主要基于企業(yè)會(huì)計(jì)制度介紹,如果執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,相關(guān)科目名稱(chēng)則存在變動(dòng),如應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款應(yīng)改為應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)改為應(yīng)付職工薪酬,技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)應(yīng)改為研發(fā)支出等,敬請(qǐng)留意)。
一、企業(yè)所得稅
1. 公司出資購(gòu)買(mǎi)房屋、汽車(chē)等,但權(quán)利人卻為股東或個(gè)人,而不是付出資金的單位,有些單位仍照提折舊,依稅法,該固定資產(chǎn)的折舊及相關(guān)的保險(xiǎn)費(fèi)用不可以在企業(yè)所得稅前扣除,因此從節(jié)稅的角度來(lái)看,產(chǎn)權(quán)在公司名下是有利的。
2. 某些外資企業(yè)仍按工資總額的一定比例計(jì)提職工福利費(fèi)列入有關(guān)成本費(fèi)用科目,依稅法規(guī)定,外資企業(yè)不可以在企業(yè)所得稅前計(jì)提職工福利費(fèi),而應(yīng)據(jù)實(shí)列支入相關(guān)成本費(fèi)用,且如實(shí)際支出超過(guò)工資總額的14%,應(yīng)做企業(yè)所得稅納稅調(diào)增(注:新企業(yè)所得稅法已無(wú)職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提的規(guī)定)。
3. 未成立工會(huì)組織的、未取得工會(huì)組織開(kāi)具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用單據(jù)的,仍按工資總額的一定比例計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi),該項(xiàng)計(jì)提不可以在企業(yè)所得稅前扣除。
4. 不按照稅法規(guī)定的最低年限和凈殘值率標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)又未做納稅調(diào)整,有的公司存在跨納稅年度補(bǔ)提折舊(根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定,以前年度應(yīng)計(jì)而未計(jì)的成本費(fèi)用不得補(bǔ)計(jì)),建議大家在通常情況下,盡可能依據(jù)稅法規(guī)定的折舊年限和殘值率計(jì)提折舊,以免增加納稅調(diào)整的工作量或因工作失誤造成損失。
5. 生產(chǎn)性企業(yè)在計(jì)算生產(chǎn)成本時(shí),記賬憑證后未附料、工、費(fèi)耗用清單,無(wú)成本計(jì)算依據(jù),給人以胡拼亂湊做假賬之嫌。
6. 開(kāi)辦費(fèi)在開(kāi)業(yè)的當(dāng)年全額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用而未做相應(yīng)的納稅調(diào)增,以后年度也未做納稅調(diào)減,依稅法應(yīng)從開(kāi)業(yè)的次月起分五年平均攤銷(xiāo)(注:新企業(yè)所得稅法暫未見(jiàn)明確規(guī)定)。
7. 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,為了人為地減少企業(yè)所得稅稅負(fù),沒(méi)有依據(jù)的隨意計(jì)提期間費(fèi)用,或在年末預(yù)提無(wú)合理依據(jù)的費(fèi)用,稅局可能不會(huì)認(rèn)可。
8. 員工以發(fā)票定額報(bào)銷(xiāo),或采用過(guò)期票、連號(hào)票或稅法限額(如餐票等)報(bào)銷(xiāo)的發(fā)票虛假報(bào)銷(xiāo)。造成這些費(fèi)用不能稅前列支的可能。
9. 有些公司長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)且規(guī)模越做越大,但卻又人為地長(zhǎng)期做虧損,違反常理,易被稅局檢查或核定征收企業(yè)所得稅,可能更不劃算。
二、增值稅
1. 增值稅的核算不規(guī)范,未按規(guī)定進(jìn)行相關(guān)明細(xì)核算,如一般納稅人未設(shè)置“未交增值稅”科目核算應(yīng)交而未交及多繳的稅額;或?qū)α舻侄愵~也通過(guò)“未交增值稅”科目核算,出口退稅通過(guò)所謂的“補(bǔ)貼收入”科目核算等等,造成增值稅核算混亂,建議有必要看看關(guān)于中級(jí)或注會(huì)考試關(guān)于增值稅的核算,因?yàn)楹芏嗳藳](méi)能弄清楚這一塊。
2. 運(yùn)用“發(fā)出商品”科目核算發(fā)出的存貨,引起繳納增值稅時(shí)間上的混亂,按照增值稅條例規(guī)定,如采取直接銷(xiāo)售收款方式,商品(產(chǎn)品)發(fā)出后,即負(fù)有納稅義務(wù)(不論是否開(kāi)具發(fā)票)。
3. 行政管理部門(mén)等領(lǐng)用原材料、非正常損耗原材料,原材料所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額并沒(méi)有做轉(zhuǎn)出處理,領(lǐng)用的產(chǎn)成品亦未視同銷(xiāo)售處理。
4. 銷(xiāo)售廢料,沒(méi)有計(jì)提并繳納增值稅。
5. 對(duì)外捐贈(zèng)原材料、產(chǎn)成品未計(jì)提相應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
6. 為降低稅負(fù),有些企業(yè)接受虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)抵扣。對(duì)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō),虛開(kāi)及接受虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票可能構(gòu)成嚴(yán)重的刑事犯罪。
7. 一般納稅人每月的稅負(fù)率恒定,企業(yè)本意往往是希望人為控制稅負(fù)水平或?yàn)榱瞬灰鸲悇?wù)局對(duì)異常申報(bào)的關(guān)注,而實(shí)際上正說(shuō)明了“此地?zé)o銀三百兩”,因?yàn)橥ǔ_M(jìn)貨與銷(xiāo)售并不會(huì)同步,每月的稅負(fù)率出現(xiàn)適當(dāng)波動(dòng)才是正常的。
8. 取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具方與收款人不一致,依規(guī)定如果收款人與發(fā)票開(kāi)具方不一致,不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
9. 小規(guī)模納稅人達(dá)到規(guī)定的銷(xiāo)售額時(shí),可能會(huì)被強(qiáng)制認(rèn)定為一般納稅人,因此,企業(yè)應(yīng)做好相關(guān)準(zhǔn)備。尤其是快要達(dá)到規(guī)定銷(xiāo)售額時(shí),不宜保留太多存貨,否則被強(qiáng)制認(rèn)定一般納稅人后,該項(xiàng)存貨銷(xiāo)售時(shí)須按17%等稅率,進(jìn)項(xiàng)卻沒(méi)有抵扣,不劃算。一般納稅人轉(zhuǎn)正時(shí),通常是半年就需要達(dá)到100萬(wàn)(工業(yè))或180萬(wàn)(商業(yè))的銷(xiāo)售額,否則,難以轉(zhuǎn)正。
三、其他稅種
1. 成本費(fèi)用中公司費(fèi)用與股東個(gè)人消費(fèi)混雜在一起不能劃分清楚,按照《個(gè)人所得稅法》及國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定,上述事項(xiàng)視同為股東從公司分得股利,必須代扣代繳個(gè)人所得稅,相關(guān)費(fèi)用不得計(jì)入公司成本費(fèi)用。
2. 在以現(xiàn)金方式支付員工工資時(shí),無(wú)員工簽領(lǐng)確認(rèn)的工資單;或雖有簽字,皆為同一人筆跡;或公司員工的工資上限都人為控制在個(gè)人所得稅的扣稅標(biāo)準(zhǔn)左右或以?xún)?nèi),給人以假賬嫌疑。
3. 很多公司財(cái)務(wù)人員忽視印花稅的申報(bào)(如實(shí)收資本及資本公積的印花稅、會(huì)計(jì)賬簿的印花稅等)。
4. 一些公司財(cái)務(wù)人員忽視了房產(chǎn)稅的申報(bào),關(guān)聯(lián)方提供辦公場(chǎng)地、生產(chǎn)場(chǎng)地給企業(yè)使用,未按規(guī)定申報(bào)房產(chǎn)稅,在稅務(wù)稽查時(shí)會(huì)帶來(lái)補(bǔ)稅、罰款及加收滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。
5. 將應(yīng)由出租公司承擔(dān)的稅金在本公司列支,計(jì)稅依據(jù)被降低,變向偷逃了營(yíng)業(yè)稅等,也不可以在企業(yè)所得稅前列支。
6. 免抵退生產(chǎn)企業(yè)未按照當(dāng)期免抵稅額計(jì)繳城建稅及教育費(fèi)附加。
7. 公司可以向稅局申請(qǐng)返還最近三年代扣代繳個(gè)人所得稅納稅總額2%的代扣代繳手續(xù)費(fèi),且用于辦稅人員的開(kāi)支可免個(gè)人所得稅,不少代扣代繳個(gè)人所得稅較多的公司未及時(shí)辦理返還手續(xù),造成損失。
8. 新認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)在三年內(nèi),繳納的增值稅比上年度增長(zhǎng)部分,可以申請(qǐng)返還地方財(cái)政分成的一半(即繳納增值稅的增量部分12.5%),不少企業(yè)未及時(shí)辦理。
9. 股東個(gè)人的股票投資以公司名義進(jìn)行,如果出現(xiàn)收益,將額外增加企業(yè)所得稅稅負(fù)及由此產(chǎn)生的利潤(rùn)分紅所導(dǎo)致的個(gè)人所得稅稅負(fù),不劃算。
10. 公司終止經(jīng)營(yíng)時(shí),不辦理稅務(wù)注銷(xiāo),該公司法定代表人和股東將上黑名單,今后如在廣東省再設(shè)立公司等,須處理完遺留事情后方可辦理。
四、會(huì)計(jì)核算等
1. 出納現(xiàn)金未日清月結(jié),月末未與會(huì)計(jì)及時(shí)對(duì)賬,不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)是否存在盤(pán)盈盤(pán)虧等問(wèn)題和查明原因。
2. 庫(kù)存現(xiàn)金過(guò)多,日常結(jié)算大量使用現(xiàn)金,存在潛在的不安全因素和舞弊隱患;庫(kù)存現(xiàn)金賬面出現(xiàn)負(fù)數(shù),給人的第一印象就是假賬,因?yàn)檎G闆r下,庫(kù)存現(xiàn)金余額是不太可能出現(xiàn)負(fù)數(shù)的,一般都是因?yàn)樘暨x部分單據(jù)做“外賬”時(shí)會(huì)才會(huì)出現(xiàn)這種情況。
3. 會(huì)計(jì)長(zhǎng)期未對(duì)出納經(jīng)管的現(xiàn)金進(jìn)行檢查,個(gè)別出納利用管理漏洞挪用現(xiàn)金而公司卻未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)。
4. 銀行賬戶(hù)無(wú)必要地開(kāi)立太多,浪費(fèi)時(shí)間不說(shuō),因?yàn)殂y行賬戶(hù)如達(dá)不到規(guī)定存款金額,很多銀行還要收取賬戶(hù)管理費(fèi);銀行賬戶(hù)無(wú)必要地開(kāi)立在離公司很遠(yuǎn)或不方便去的地方;外幣賬戶(hù)未進(jìn)行同時(shí)反映外幣和人民幣本位幣的復(fù)幣核算,很多人不了解外匯復(fù)幣核算的概念和方法。
5. 銀行存款余額很大而不進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)安排,如果銀行存款余額很多,且暫時(shí)無(wú)其他投資或使用計(jì)劃,可根據(jù)現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)安排一些不同期限的銀行定期存款組合,因?yàn)槎ㄆ诖婵罾时然钇诟?,且如需提前支取,利率與活期存款利率一致,舉手之勞,何樂(lè)而不為?
6. 在珠江三角區(qū)及廣東其他一些地區(qū),不少銀行已實(shí)現(xiàn)了支票通用,有些仍使用電匯等結(jié)算手段,無(wú)必要地浪費(fèi)手續(xù)費(fèi)。
7. 銀行回單及對(duì)賬單長(zhǎng)期不取回;銀行日記賬與銀行對(duì)賬單未定期進(jìn)行核對(duì);出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)未編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,亦未跟蹤處理;存在直接憑銀行對(duì)賬單做賬的現(xiàn)象,建議至少在年終結(jié)算前,應(yīng)取回所有銀行的回單并及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。建議可將銀行對(duì)賬單附在每期的會(huì)計(jì)憑證最后裝訂,以免遺失。
8. 交易發(fā)生時(shí),未嚴(yán)格審查客戶(hù)及借款人的信用,造成應(yīng)收往來(lái)出現(xiàn)壞賬的隱患。
9. 應(yīng)收往來(lái)與客戶(hù)長(zhǎng)期不對(duì)賬;長(zhǎng)期不采取措施清收欠款;出現(xiàn)壞賬時(shí),長(zhǎng)期不處理;對(duì)外幣計(jì)價(jià)的往來(lái)未進(jìn)行復(fù)幣核算。
10. 股東借款數(shù)額較大且時(shí)間很長(zhǎng)未及時(shí)結(jié)清,依規(guī)定,超過(guò)一定期限的股東借款視同分紅。
11. 壞賬損失未及時(shí)報(bào)經(jīng)稅局審批,造成不能在企業(yè)所得稅前列支。
12. 收付款項(xiàng)時(shí),對(duì)發(fā)票的角、分尾數(shù)不計(jì),亦不及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理,造成往來(lái)明細(xì)賬始終有零星尾差,導(dǎo)致工作量增加或不方便對(duì)賬,建議最好依發(fā)票金額而不要扣減零星的尾數(shù)收付款。
13. 編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),重分錄錯(cuò)誤。正確的應(yīng)是應(yīng)收賬款對(duì)應(yīng)預(yù)收賬款,預(yù)付賬款對(duì)應(yīng)應(yīng)付賬款,其他應(yīng)收款對(duì)應(yīng)其他應(yīng)付款,且重分類(lèi)應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目和明細(xì)來(lái)進(jìn)行,如應(yīng)收賬款中張三公司為借方余額為10000元,李四公司為貸方余額5000元,則資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款應(yīng)列示10000元,預(yù)收賬款列示5000元。
14. 短期投資(如購(gòu)買(mǎi)股票投資)未及時(shí)進(jìn)行相關(guān)投資損益的核算。
15. 存貨未設(shè)數(shù)量金額式明細(xì)賬,不反映數(shù)量核算;生產(chǎn)成本科目未按成本項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬進(jìn)行核算,制造費(fèi)用科目期末仍保留有余額。
16. 存貨數(shù)量未定期與倉(cāng)庫(kù)對(duì)賬,出現(xiàn)差異未及時(shí)查明原因更正,未定期進(jìn)行存貨盤(pán)點(diǎn),出現(xiàn)盤(pán)盈盤(pán)虧及毀損、變質(zhì)未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理,有些公司損耗率明顯偏高未采取措施予以控制。
17. 存貨料到單未到時(shí),不進(jìn)行暫估入賬處理,致使期末存貨可能出現(xiàn)負(fù)數(shù);或雖進(jìn)行暫估入賬,但把相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額也暫估在內(nèi),若該批材料當(dāng)年耗用,對(duì)當(dāng)年的銷(xiāo)售成本將造成影響;或長(zhǎng)期未取得相關(guān)發(fā)票,從而可能被稅務(wù)局調(diào)增應(yīng)納稅所得額或處罰。
18. 待攤費(fèi)用未按照受益期間正確攤銷(xiāo),未按項(xiàng)目設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬,待攤費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算范圍混淆。
19. 固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊未進(jìn)行分類(lèi),未按具體的固定資產(chǎn)設(shè)立相應(yīng)的明細(xì)賬,不能清晰反映每項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值和累計(jì)折舊,導(dǎo)致在固定資產(chǎn)清理時(shí),難以取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值及已提折舊的數(shù)據(jù),當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),下月應(yīng)計(jì)提折舊,當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),應(yīng)從下月起停止計(jì)提折舊。
20. 固定資產(chǎn)清理時(shí),未通過(guò)固定資產(chǎn)清理科目核算,亦不轉(zhuǎn)銷(xiāo)該固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊,而是直接減計(jì)固定資產(chǎn),造成某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為已為零,但相應(yīng)的累計(jì)折舊明細(xì)科目仍有余額。
21. 購(gòu)買(mǎi)的財(cái)務(wù)軟件未列入無(wú)形資產(chǎn)科目核算,攤銷(xiāo)年限低于5年。
22. 應(yīng)付票據(jù)和其他貨幣資金的核算范圍混淆。依規(guī)定,商業(yè)及銀行承兌匯票屬應(yīng)付票據(jù)科目的核算范圍,而銀行匯票不屬于應(yīng)付票據(jù)的核算范圍。
23. 預(yù)收賬款余額很大,原因往往是應(yīng)確認(rèn)收入而未確認(rèn)收入,容易引起稅局的關(guān)注。
24. 收到營(yíng)業(yè)款項(xiàng)時(shí)記入預(yù)收賬款,然后利用支付現(xiàn)金方式?jīng)_銷(xiāo),而實(shí)際上該款項(xiàng)的性質(zhì)是收入,這是典型的假賬手法,較易被查處。
25. 計(jì)提工資時(shí)的分錄體現(xiàn)代扣社會(huì)保險(xiǎn)和個(gè)人所得稅等項(xiàng)目(如:借:管理費(fèi)用,貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交個(gè)人所得稅,貸:應(yīng)付工資),而不是在實(shí)際發(fā)放的分錄中處理這些代扣項(xiàng)目,“應(yīng)付工資”科目的貸方與計(jì)入各成本費(fèi)用中的“工資”明細(xì)科目金額不符,不利于統(tǒng)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)和填列企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表等有關(guān)表格。
26. 計(jì)提個(gè)人所得稅時(shí),通過(guò)“其他應(yīng)收款”而非“應(yīng)交稅金”科目,但同時(shí)又通過(guò)“應(yīng)交稅金”科目核算個(gè)人所得稅,不僅無(wú)必要地增加工作量,而且容易造成賬目混亂,畫(huà)蛇添足。實(shí)際上只需通過(guò)“應(yīng)交稅金”科目處理即可。
27. 公司在使用“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”科目的同時(shí),有些工資、福利性費(fèi)用發(fā)生時(shí)又直接計(jì)入成本費(fèi)用科目中的“工資”明細(xì)科目中,核算方法不統(tǒng)一,不利于統(tǒng)計(jì)、核對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)和填列相關(guān)報(bào)表。應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi)科目有時(shí)甚至出現(xiàn)借方余額。
28. 未設(shè)立“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”科目,而是在實(shí)際繳納時(shí)直接計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目,不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,亦不方便統(tǒng)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)。
29. 填列納稅申報(bào)表尤其是一般納稅人申報(bào)表時(shí)未與會(huì)計(jì)賬務(wù)系統(tǒng)核對(duì)收入、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額等有關(guān)數(shù)據(jù),發(fā)生錯(cuò)報(bào)時(shí)未能及時(shí)發(fā)現(xiàn);增值稅納稅申報(bào)表只填列本期數(shù)而不填列累計(jì)數(shù),不方便對(duì)賬和檢查。
30. 各應(yīng)交稅金明細(xì)科目余額未與實(shí)際應(yīng)納而未納稅額進(jìn)行核對(duì);相關(guān)納稅憑證未及時(shí)取回;未及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤;發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤后未及時(shí)調(diào)整。
31. 增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證未及時(shí)抵扣;或已認(rèn)證而當(dāng)月未抵扣;出口報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷(xiāo)單未及時(shí)取得,出口銷(xiāo)售合同未及時(shí)到稅務(wù)局備案,造成不能抵扣和退稅; 因出口單證不齊應(yīng)轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)處理而未及時(shí)轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)處理;有些可取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的未取得或未抵扣(如生產(chǎn)用的水電費(fèi));一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí),未要求其向稅局代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)抵扣。
32. 教育費(fèi)附加也通過(guò)“應(yīng)交稅金”科目核算,而未通過(guò)“其他應(yīng)交款”科目核算。
33. 對(duì)股東的其他應(yīng)付款等科目余額很大,而同時(shí)存貨亦很大,企業(yè)賬面上則長(zhǎng)期虧損,很可能是相當(dāng)一部分收入未入賬,造成存貨無(wú)出路,外賬上流動(dòng)資金又經(jīng)常不足,因此經(jīng)常需要從內(nèi)賬調(diào)資金入外賬,造成其他應(yīng)付款也越來(lái)越大,這是典型的假賬。稍懂常識(shí)的稅務(wù)稽查人員一看報(bào)表即可看出問(wèn)題所在。
34. 一般納稅人的稅負(fù)長(zhǎng)期為零或特別低,容易被當(dāng)作異常申報(bào)而導(dǎo)致稅局鎖機(jī),致使購(gòu)買(mǎi)發(fā)票困難或稅務(wù)稽查;或長(zhǎng)期出現(xiàn)留抵情況,原因可能是所有的進(jìn)項(xiàng)都抵扣了,但很多收入由于客戶(hù)未要發(fā)票而不確認(rèn)收入,值得一提的是,未開(kāi)發(fā)票取得的收入并不意味著就無(wú)需計(jì)繳稅金。
35. 預(yù)提費(fèi)用計(jì)提依據(jù)不充分,隨意性強(qiáng),如水電費(fèi)等,應(yīng)根據(jù)水電費(fèi)單或抄表數(shù)計(jì)提,而不宜隨便估計(jì)一個(gè)數(shù)字。
36. 實(shí)收資本未按股東設(shè)立明細(xì)賬;股權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓時(shí)未進(jìn)行實(shí)收資本明細(xì)變動(dòng)的相關(guān)賬務(wù)處理;一些外資企業(yè)注冊(cè)資本為外幣,接受外幣投資時(shí),不是按照投入當(dāng)天銀行匯率的中間價(jià)折算人民幣計(jì)入實(shí)收資本,而是按結(jié)匯匯率折算;或?qū)?shí)收資本科目也進(jìn)行不必要的復(fù)幣核算,注意:復(fù)幣核算的范圍應(yīng)是外幣的貨幣資金及以外匯計(jì)價(jià)的往來(lái)科目,而不包括其他資產(chǎn)及權(quán)益科目。
37. 驗(yàn)資時(shí),未設(shè)立驗(yàn)資臨時(shí)賬戶(hù),而是將投資款直接轉(zhuǎn)入基本賬戶(hù);以非股東名義轉(zhuǎn)入投資款;投入資本時(shí)注明“往來(lái)款”等而非“投資款”,造成不能順利驗(yàn)資。分期出資時(shí),未在公司章程規(guī)定的時(shí)間內(nèi)按要求繳足資本金。
38. 彌補(bǔ)虧損后還有盈利時(shí)未按規(guī)定計(jì)提法定盈余公積金;2006年1月1日后,未依照新公司法規(guī)定停止計(jì)提法定公益金。
39. 不能區(qū)分會(huì)計(jì)報(bào)表中的虧損與稅法規(guī)定的可彌補(bǔ)虧損的區(qū)別,由于存在一些調(diào)整項(xiàng)目及稅法對(duì)可彌補(bǔ)年限的限定,會(huì)計(jì)報(bào)表上的虧損與稅法規(guī)定的可彌補(bǔ)虧損可能是不同的,會(huì)計(jì)虧損可從會(huì)計(jì)報(bào)表上查得,而稅法規(guī)定的可彌補(bǔ)的虧損應(yīng)為稅局確認(rèn)的年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中的為負(fù)數(shù)的應(yīng)納稅所得額。
40. 當(dāng)存在出口和內(nèi)銷(xiāo)時(shí),或當(dāng)存在一般產(chǎn)品及高新技術(shù)產(chǎn)品時(shí),主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目未設(shè)相應(yīng)明細(xì)進(jìn)行核算;收入與成本不匹配,某月有收入而無(wú)成本,而某月有成本但無(wú)收入,給人以假賬之嫌。
41. 計(jì)算產(chǎn)品(商品)銷(xiāo)售成本時(shí),未附銷(xiāo)售成本計(jì)算表;年度請(qǐng)不要在這里推銷(xiāo)軟件本結(jié)轉(zhuǎn)方法前后不一,有時(shí)用加權(quán)平均法,有時(shí)用先進(jìn)先出法,有時(shí)是人為確定結(jié)轉(zhuǎn)成本數(shù)額,人為調(diào)控成本跡象明顯(注:目前已取消后進(jìn)先出法)。
42. 商品或服務(wù)的毛利率與同類(lèi)行業(yè)水平相比嚴(yán)重偏低,或月份間的毛利率忽高忽低,有假賬之嫌。
43. 涉及增值稅的業(yè)務(wù),未將增值稅作為價(jià)外稅處理,而是將其計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加等,造成收入少計(jì),主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加等多計(jì)。
44. 營(yíng)業(yè)稅、增值稅等與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不匹配,城建稅及教育費(fèi)附加等與相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅計(jì)稅依據(jù)不匹配,與其他業(yè)務(wù)收入對(duì)應(yīng)的稅金等應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出科目。
45. 費(fèi)用按三欄式而未按多欄式設(shè)明細(xì)賬,可能造成賬戶(hù)中累計(jì)數(shù)與利潤(rùn)表不符;未統(tǒng)計(jì)本月及全年累計(jì)數(shù);明細(xì)數(shù)合計(jì)與合計(jì)數(shù)不符;未與總賬和報(bào)表進(jìn)行核對(duì),本月合計(jì)或累計(jì)數(shù)發(fā)生錯(cuò)誤不能及時(shí)發(fā)現(xiàn);工資、福利費(fèi)等合并在一個(gè)明細(xì)科目中反映,不便于填列企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表等有關(guān)報(bào)表。
46. 計(jì)劃申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)或高新技術(shù)企業(yè),對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用未單列明細(xì)科目或升級(jí)為一級(jí)科目核算,亦未在技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)科目項(xiàng)下再列明細(xì)進(jìn)行核算,可能造成高新技術(shù)企業(yè)申請(qǐng)或年檢碰到麻煩。
47. 未按期進(jìn)行納稅申報(bào);沒(méi)有業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)應(yīng)進(jìn)行零申報(bào)而未申報(bào);扣稅賬戶(hù)余額不足導(dǎo)致不能按期扣繳稅款,造成稅務(wù)罰款和繳納滯納金;有些公司的交通違章罰款較多。
48. 財(cái)務(wù)費(fèi)用未設(shè)明細(xì)進(jìn)行核算,或未進(jìn)行多欄式明細(xì)核算,外幣貨幣資金及以外幣計(jì)價(jià)而產(chǎn)生的往來(lái)期末時(shí)未結(jié)算匯兌損益。
49. 將應(yīng)列入營(yíng)業(yè)外支出科目的有關(guān)支出如罰款、捐贈(zèng)等列入成本費(fèi)用科目中核算。
50. 賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)未進(jìn)行核對(duì);賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)不符,造成賬目核算混亂。
51. 發(fā)生錯(cuò)賬進(jìn)行錯(cuò)賬更正時(shí),應(yīng)用紅字沖銷(xiāo)法而未用紅字沖銷(xiāo)法,已更正憑證,未在錯(cuò)誤憑證上注明“已于某年某月某號(hào)憑證更正”,更正憑證的摘要只寫(xiě)“調(diào)整”字樣,亦未注明“更正某年某月某號(hào)憑證某項(xiàng)錯(cuò)誤”字樣,難以理解錯(cuò)賬更正的原因或可能造成重復(fù)調(diào)賬。
52. 利用EXCEL編制相關(guān)原始憑證時(shí),因使用公式的原因,可能存在分項(xiàng)數(shù)合計(jì)與表格中利用加總公式取數(shù)的合計(jì)數(shù)不符,而會(huì)計(jì)根據(jù)此表合計(jì)數(shù)編制會(huì)計(jì)分錄,根據(jù)分項(xiàng)數(shù)登記相關(guān)明細(xì)賬,從而可能造成總賬與明細(xì)賬不符,因此建議在用公式計(jì)算明細(xì)數(shù)時(shí),最好用手工將結(jié)果再重錄一遍,這樣即可實(shí)現(xiàn)明細(xì)數(shù)合計(jì)與“合計(jì)”數(shù)相符。
53. 當(dāng)采用科目匯總表方法核算時(shí),在科目匯總表后面未附計(jì)算依據(jù)的“丁字賬”,有時(shí)很不方便對(duì)賬和查賬。
54. 納稅申報(bào)表未及時(shí)打印出紙質(zhì)資料,亦未妥善保存,尤其是企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表,因?yàn)檫@可能導(dǎo)致以后年度的虧損彌補(bǔ)表難以取數(shù)。
55. 有些公司規(guī)模很小且業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單,卻購(gòu)買(mǎi)價(jià)格昂貴但與公司實(shí)際又不相適應(yīng)的財(cái)務(wù)軟件;有些公司業(yè)務(wù)很多,很有必要購(gòu)買(mǎi)財(cái)務(wù)軟件卻一直堅(jiān)持手工核算。
56. 使用財(cái)務(wù)軟件核算時(shí),有些無(wú)必要的按月打印紙質(zhì)會(huì)計(jì)賬簿,而有些則長(zhǎng)期一直不打印紙質(zhì)賬簿,有些未采用U盤(pán)或移動(dòng)硬盤(pán)等進(jìn)行雙備份。
57. 年度企業(yè)所得稅匯算清繳存在應(yīng)補(bǔ)繳稅款時(shí),賬務(wù)處理不規(guī)范,有些直接做進(jìn)本年的所得稅,有些甚至做進(jìn)管理費(fèi)用,規(guī)范的方法應(yīng)當(dāng)是通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目,借:以前年度損益調(diào)整,貸:應(yīng)交稅金,同時(shí)借:利潤(rùn)分配,貸:以前年度損益調(diào)整,并相應(yīng)調(diào)整上年度的會(huì)計(jì)報(bào)表和本年度資產(chǎn)負(fù)債表相應(yīng)項(xiàng)目的期初數(shù)。如果采用的是財(cái)務(wù)軟件,可將原報(bào)表另存為一個(gè)新的報(bào)表,并更名為“XX報(bào)表(調(diào)整后)”,手工修改相關(guān)數(shù)字,但注意下年度時(shí),仍應(yīng)改回采用原報(bào)表生成。
58. 會(huì)計(jì)從業(yè)人員的責(zé)任心不強(qiáng),應(yīng)處理和應(yīng)解決的問(wèn)題長(zhǎng)期不處理。
59. 有些企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)要求太低;企業(yè)管理人員在處理涉及財(cái)務(wù)的相關(guān)事項(xiàng)時(shí),不征求會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)意見(jiàn);有些選擇代理記賬人員時(shí)只注意比較價(jià)格而忽視其所能提供的專(zhuān)業(yè)服務(wù)質(zhì)量;聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)、稅務(wù)鑒證時(shí)過(guò)于草率,造成大量應(yīng)發(fā)現(xiàn)和解決的問(wèn)題未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理,會(huì)計(jì)人員得不到專(zhuān)業(yè)外援的有力支持??陀^地說(shuō),優(yōu)秀的專(zhuān)業(yè)人士認(rèn)真負(fù)責(zé)的審查,往往是杜絕亂賬的最后一道防線。
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