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2005注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師資格考試試卷《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》（答案）
2005年度注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)業(yè)資格考試試卷
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)試卷參考答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題（共30題，每題l分。每題的備選項(xiàng)中，只有l(wèi)個(gè)最符合題意）
1、B 2、C 3、D 4、C 5、D
6、D 7、B 8、B 9、A 10、B
11、D 12、C 13、A 14、C 15、A
16、C 17、B 18、B 19、C 20、A
21、B 22、B 23、C 24、B 25、A
26、A 27、B 28、B 29、D 30、D
二、多項(xiàng)選擇題（共l0題，每題2分。每題的備選項(xiàng)中，有2個(gè)或2個(gè)以上符合題意，至少有1個(gè)錯(cuò)項(xiàng)。錯(cuò)選，本題不得分；少選，所選的每個(gè)選項(xiàng)得0.5分）
31、ABCE 32、ABC 33、ABCD 34、ACDE 35、BCE
36、BC 37、ADE 38.、BDE 39、ABE 40、BCDE
三、綜合題[共4題。共50分。其中（一）題l0分。（二）題10分，（三）題l2分，（四）題l8分。有計(jì)算的，要求列出算式、計(jì)算步驟。需按公式計(jì)算的，應(yīng)列出公式。計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)]
?。ㄒ唬?）2002年攤銷無形資產(chǎn)的金額6÷5÷12＝0.1（萬元）
借：管理費(fèi)用 0.1
貸：無形資產(chǎn) 0.1 （0.5分）
（2006年教材中無形資產(chǎn)攤銷的分錄是：
借：累計(jì)攤銷 0.1
貸：無形資產(chǎn) 0.1）
2003年攤銷無形資產(chǎn)的金額6÷5＝1.2（萬元）
借：管理費(fèi)用 l.2
貸：無形資產(chǎn) l.2 （0.5分）
?。?006年教材中無形資產(chǎn)攤銷的分錄是：
借：累計(jì)攤銷 1.2
貸：無形資產(chǎn) 1.2）
?。?）
1借：管理費(fèi)用 30
貸：銀行存款 30 （1分）
?。?006年教材中對(duì)于無形資產(chǎn)研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列團(tuán)結(jié)的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。
所以按照2006年教材的內(nèi)容此處的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)該區(qū)別情況處理的。）
2借：無形資產(chǎn) 6
貸：銀行存款 6 （1分）
3借：管理費(fèi)用 5
貸：銀行存款 5 （1分）
4投資成本＝2400×20%＝480（萬元）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙公司（投資成本） 480
貸：無形資產(chǎn) 4.7（6－0.1－1.2）
資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 475.3 （1分）
?。ù颂?006年的教材內(nèi)容已經(jīng)變化了，其中被投資企業(yè)的所有者權(quán)益應(yīng)該是被投資企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)。按照新教材上述分錄應(yīng)該是：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙公司（投資成本） 480
貸：無形資產(chǎn) 4.7
營(yíng)業(yè)外收入 475.3）
5借：銀行存款 40（200×20%）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 40 （1分）
6確認(rèn)2004年投資收益＝400×20%＝80（萬元）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 80
貸：投資收益 80 （1分）
7借：銀行存款 270
貸：投資收益 10
長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 220[（480-40）×50%]
——乙公司（損益調(diào)整） 40 （1分）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 260
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 220
——乙公司（損益調(diào)整） 40 （1分）
8借：應(yīng)收股利 10
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 10 （1分）
?。ǘ┐鸢福?/STRONG>
?。?）2003年凈資產(chǎn)收益率=主營(yíng)業(yè)務(wù)凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)=（300÷1500）×（1500÷1500）×（1500÷900）×100%=33.33%
或=300÷900×100%=33.33% （1分）
2003年可持續(xù)增長(zhǎng)率=銷售凈利率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)×利潤(rùn)留存率÷（1-銷售凈利率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)×利潤(rùn)留存率）
=（300÷1500）×（1500÷1500）×（1500÷900）×50%÷[1-（300÷1500）×（1500÷1500）×（1500÷900） ×50%]×100%=20% （1分）
2004年凈資產(chǎn)收益率=（317.66÷2117.7）×（2117.7÷2647.13）×（2647.13÷1058.82） ×100%=30% （1分）
或=317.66÷1058.32×100%=30%
2004年可持續(xù)增長(zhǎng)率=（317.66÷2117.7）×（2117.7÷2647.13）×（2647.13÷1058.82）×50%÷[l-（317.66÷2117.7）×（2117.7÷2647.13）×（2647.13÷1058.82）×50%]×100%=17.65% （1分）
20004年的銷售增長(zhǎng)率=（2117.7-1500）÷1500×100%=41.18% （1分）
?。?）2004年可持續(xù)增長(zhǎng)率與2003年相比下降了，原因是資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降和銷售凈利率下降。因?yàn)榭沙掷m(xù)增長(zhǎng)率=銷售凈利率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)×利潤(rùn)留存率÷（1－銷售凈利率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)×利潤(rùn)留存率），2003年的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=1500÷1500=1（次），銷售凈利率=300÷1500×100%=20%；而2004年的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=2117.7÷2647.13=0.8（次），銷售凈利率=317.66÷2117.7×100%=15% （2分）
（3）2004年公司是靠增加借款來籌集增長(zhǎng)所需資金的，財(cái)務(wù)政策與上年相比財(cái)務(wù)杠桿提高了。 （2分）
（4）提高銷售凈利率和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。 （1分）
注：對(duì)于可持續(xù)增長(zhǎng)的問題在2006年的教材已經(jīng)刪除，所以本題除了凈資產(chǎn)收益率的計(jì)算外，其余各問均不必再研究。
?。ㄈ┐鸢福?/STRONG>
（l）按協(xié)議約定的收益＝6000×70%＝4200（萬元），
凈資產(chǎn)收益率凈利潤(rùn)/平均凈資產(chǎn)×100%＝6000/〔（24000+24000+6000）/2〕×100%＝22.22%，大于10%，所以按凈資產(chǎn)收益率10%計(jì)算的收益＝24000×10%＝2400（萬元），根據(jù)上述三個(gè)金額的較低者確認(rèn)收入，所以應(yīng)確認(rèn)的托管收益為2400萬元。
借：銀行存款 l000
應(yīng)收賬款 3200
貸：其他業(yè)務(wù)收入 2400
資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià) l800 （2分）
（2006年教材中取消了關(guān)聯(lián)方交易的核算）
(2)
借：在建工程 l24
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)價(jià)值 120
銀行存款 4 （1分）
借：固定資產(chǎn) l24
貸：在建工程 l24
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)價(jià)值 24
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 7.92
資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 16.08 （1分）
?。?）借：固定資產(chǎn)清理 35
累計(jì)折舊 60
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5
貸：固定資產(chǎn) 100
借：原材料 35.65
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9.35
貸：固定資產(chǎn)清理 35
銀行存款 10 （1分）
（2006年教材中對(duì)于非貨幣性交易的處理要區(qū)分是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，一般題目中會(huì)明確說明是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，我們直接按照相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行核算即可，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：①該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。沒有同時(shí)滿足上述條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。）
?。?）12月1日債務(wù)到期：
每月應(yīng)計(jì)利息＝120×5%÷12＝0.5（萬元）
應(yīng)收票據(jù)賬面余額＝120+6×0.5＝123（萬元）
借：應(yīng)收賬款 123
貸：應(yīng)收票據(jù) 123 （1分）
將來應(yīng)收金額＝（123－30－3）×（1+2×4%）＝97.2（萬元）
借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 97.2
營(yíng)業(yè)外支出 25.8
貸：應(yīng)收賬款 123
?。?）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8.5
貸：應(yīng)付賬款 57.5
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 （1分）
借：庫存商品 40
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40
?。ㄋ模┐鸢福?/STRONG>
對(duì)要求中的（1）、（2）合并處理：
對(duì)甲公司的會(huì)計(jì)處理判斷及調(diào)整如下：
1不正確（0.5分）。因?yàn)榧坠径聲?huì)做出的變更應(yīng)收賬款準(zhǔn)備比例的決定理由不成立，2004年賒銷政策并沒有變化，而且資料表明原來的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例基本上是恰當(dāng)?shù)?，沒有必要降低壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例。按變更后的計(jì)提比例提的壞賬并不能反映甲公司持有的應(yīng)收賬款的實(shí)際可收回情況。該事項(xiàng)屬于濫用會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理。（0.5分）調(diào)整分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2004年管理費(fèi)用 l08
貸：壞賬準(zhǔn)備 108 （1分）
2不正確。（0.5分）如果由于原計(jì)提減值準(zhǔn)備的因素發(fā)生好轉(zhuǎn)而使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值時(shí)，則以前期間已計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)按不考慮減值因素情況下應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊與考慮減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)提的累計(jì)折舊之間的差額，沖減固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，同時(shí)增加累計(jì)折舊；按固定資產(chǎn)可收回金額與不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值兩者中較低者，與價(jià)值恢復(fù)前的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，沖減已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和營(yíng)業(yè)外支出。（0.5分）調(diào)整分錄為：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20
貸：累計(jì)折舊 20 （0.5分）
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2004年?duì)I業(yè)外支出 30 （0.5分）
?。?006年教材中對(duì)于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回，所以如果按照新教材的內(nèi)容，則該事項(xiàng)企業(yè)原處理是正確的。）
3不正確。（0.5分）折舊方法的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來適用法。甲公司對(duì)于銷售用固定資產(chǎn)折舊方法的改變由于不能反映其對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的真實(shí)使用情況，不能作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，所以屬于濫用會(huì)計(jì)估計(jì)變更，同時(shí)該企業(yè)將其作為會(huì)計(jì)政策變更也是不正確的，應(yīng)按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。（0.5分）調(diào)整分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整2004以前的營(yíng)業(yè)費(fèi)用 60
貸：累計(jì)折舊[（420－240）－（240－120）] 60 （0.5分）
4不正確。（0.5分）經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)單設(shè)"經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良"科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊（0.5分）。調(diào)整分錄為：
借：經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良 48
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2004年?duì)I業(yè)費(fèi)用 44
累計(jì)折舊 4 （1分）
5不正確。（0.5分）上市公司對(duì)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行正常商品銷售的，當(dāng)期對(duì)非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的較大比例的（通常為20%及以上），應(yīng)按對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價(jià)格作為對(duì)關(guān)聯(lián)方之間同類交易的計(jì)量基礎(chǔ)，并將按此價(jià)格確定的金額確認(rèn)為收入。關(guān)聯(lián)方之間實(shí)際交易價(jià)格超過確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià)（0.5分）。
銷售給非關(guān)聯(lián)方的銷售量占總銷售量的比例：100÷（100+60+100）×100%＝38.46%
加權(quán)平均單價(jià)＝（60×5+lOO×9）÷（60+100）＝7.5（萬元）
計(jì)入資本公積的金額＝lOO×（10－7.5）＝250（萬元） ?。?分）
調(diào)整分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2004年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250
貸：資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 250 （1分）
（2006年教材中對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的處理沒有具體的講解）
6合并調(diào)整所得稅及利潤(rùn)分配：
調(diào)整后的凈利潤(rùn)：（108+60+250）－（30+44）＝344（萬元）
所得稅：344×33%＝113.52（萬元）
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 l13.52
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2004年所得稅 113.52 （1分）
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 230.48
貸：以前年度損益調(diào)整 230.48 （1分）
借：盈余公積 34.57
貸：利潤(rùn)分配——提取盈余公積 34.57 （0.5分）
或：借：盈余公積——法定盈余公積 23.05
——法定公益金 11.52
貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 23.05
——提取法定公積金 11.52
（3）根據(jù)上述調(diào)整，重新計(jì)算2004年度"利潤(rùn)表"相關(guān)項(xiàng)目的金額。（5分）
利潤(rùn)表
編制單位：甲公司 2004年度 單位：萬元
|
項(xiàng) 目 |
本年實(shí)際數(shù) |
調(diào)整數(shù) |
調(diào)整后本年實(shí)際數(shù) |
|
一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 |
12000 |
－250 |
11750 (1分) |
|
減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 |
8400 |
|
8400 |
|
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 |
720 |
|
720 |
|
二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) |
2880 |
|
2630 |
|
加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) |
120 |
|
120 |
|
減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 |
160 |
+60-44 |
176(0.5分) |
|
管理費(fèi)用 |
240 |
+108 |
348(0.5分) |
|
財(cái)務(wù)費(fèi)用 |
50 |
|
50 |
|
三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) |
2550 |
|
2176 (1分) |
|
加：投資收益 |
100 |
|
100 |
|
補(bǔ)貼收入 |
O |
|
0 |
|
營(yíng)業(yè)外收入 |
60 |
|
60 |
|
減：營(yíng)業(yè)外支出 |
210 |
-30 |
180 (1分) |
|
四、利潤(rùn)總額 |
2500 |
|
2156 |
|
減：所得稅 |
825 |
-113.52 |
711.48(1分) |
|
五、凈利潤(rùn) |
1675 |
|
1444.52 |
［試題］ ［參考答案］
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