注稅考試《稅法Ⅱ》難點(diǎn)評析

　　本課程總體結(jié)構(gòu)2005年《稅法Ⅱ》主要介紹我國目前實(shí)施的所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、行為稅類中的9個稅種，其中以企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅為核心內(nèi)容，這3個所得稅占教材內(nèi)容的2/3，占考試總分?jǐn)?shù)75%左右，占試卷中計(jì)算題、綜合題的85%左右，是考試和復(fù)習(xí)的重中之重；其余6章，包括土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，主要以單選題、多選題方式考核，計(jì)算綜合題中如果有考點(diǎn)，所占分?jǐn)?shù)比例也是很小的。今年教材在3個所得稅中均有新增內(nèi)容，特別是企業(yè)所得稅，新增加了第九節(jié)《會計(jì)制度與稅法的差異調(diào)整》。

　　本課程重點(diǎn)、難點(diǎn)

　　企業(yè)所得稅

　　計(jì)算題、綜合題的內(nèi)容主要集中在第四節(jié)《應(yīng)納稅所得額確定》、第六節(jié)《股權(quán)投資業(yè)務(wù)稅務(wù)處理》、第十節(jié)《應(yīng)納稅額計(jì)算》。

　　重點(diǎn)難點(diǎn)問題包括以下內(nèi)容。

　　1.納稅所得額的確定。考生應(yīng)主要結(jié)合納稅申報(bào)表的結(jié)構(gòu)與順序?qū)W習(xí)相關(guān)內(nèi)容。

　?。?）收入總額中除會計(jì)確認(rèn)的收入外，還包括視同銷售的銷售額、對外投資分回利潤還原成稅前所得的投資收益，以及會計(jì)上不確認(rèn)收益、但稅法規(guī)定要交稅的項(xiàng)目，如接受捐贈收入、債務(wù)重組所得等。

　?。?）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍及扣除標(biāo)準(zhǔn)。在扣除項(xiàng)目中，重點(diǎn)掌握納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中經(jīng)常涉及到的主要項(xiàng)目，如銷售稅金的扣除范圍和計(jì)算，借款費(fèi)用的扣除范圍和計(jì)算，計(jì)稅工資以及與工資相關(guān)的“三費(fèi)經(jīng)費(fèi)”的計(jì)算，公益救濟(jì)性捐贈的扣除標(biāo)準(zhǔn)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞賬損失、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用的計(jì)算等。其中公益救濟(jì)性捐贈計(jì)算稅前扣除限額時，以納稅申報(bào)表第43行“納稅調(diào)整前的所得”作基數(shù)，對基數(shù)的形成順序必須清楚；業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)這三項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算稅前扣除限額時都以銷售（營業(yè)）收入為基礎(chǔ)，所以經(jīng)常放在一起考核。

　?。?）不予扣除項(xiàng)目，這一內(nèi)容的考核一般比較直觀。

　　（4）資產(chǎn)的稅務(wù)處理，掌握固定資產(chǎn)折舊、遞延資產(chǎn)攤銷的計(jì)算調(diào)整問題。

　　（5）彌補(bǔ)虧損，此部分內(nèi)容在考核內(nèi)資企業(yè)所得稅時通常是單選、多選題題目。

　　2.股權(quán)投資業(yè)務(wù)稅務(wù)處理?？忌鷳?yīng)重點(diǎn)掌握前三項(xiàng)：第一項(xiàng)股權(quán)投資所得，它是稅后所得，存在地區(qū)稅率差異需要補(bǔ)稅；第二項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，要按轉(zhuǎn)讓收入扣除計(jì)稅成本后確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，全部計(jì)征企業(yè)所得稅；第三項(xiàng)非貨幣資產(chǎn)對外投資所得，要對非貨幣資產(chǎn)的公允價值與原賬面凈值之差額，確定為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得交稅。

　　值得特別關(guān)注的是，本節(jié)今年新增的關(guān)于“企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅的稅收政策”。在這一政策規(guī)定中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時取得的轉(zhuǎn)讓支付額中含有被投資方累計(jì)未分配利潤或者累計(jì)盈余公積，應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得；只有當(dāng)企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時，投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積才應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。對這部分稅后所得，可從轉(zhuǎn)讓收入中扣除，并實(shí)行差額補(bǔ)稅。

　　3.應(yīng)納稅額計(jì)算。首先正確選擇適用稅率，內(nèi)資企業(yè)目前實(shí)際使用的稅率有15%、18%、27%、33%；其次要對分回利潤已納稅額進(jìn)行扣除，其中境外所得已納稅額實(shí)行限額扣除，計(jì)算扣除限額的公式中境外所得一定要用稅前所得，而不能直接使用分回利潤，運(yùn)用的稅率只能是33%的法定稅率，扣除限額與國外已納稅額的較小者應(yīng)從匯總納稅的稅額中扣除；對境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)分回利潤在聯(lián)營企業(yè)已納稅額應(yīng)從匯總納稅的稅額中扣除。

　　4.會計(jì)制度與稅法的差異調(diào)整。這是今年教材新增內(nèi)容，主要講了九個方面稅法與會計(jì)差異的調(diào)整，每個方面都有納稅調(diào)整金額的計(jì)算，必須掌握。以企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)的會計(jì)處理與納稅調(diào)整為例，應(yīng)會計(jì)算納稅調(diào)整金額和納稅調(diào)整后的所得。

　　舉例，某生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品通過非營利組織捐贈給貧困地區(qū)，自產(chǎn)產(chǎn)品賬面成本30萬元，同類產(chǎn)品對外售價40萬元，企業(yè)當(dāng)年企業(yè)會計(jì)利潤為500萬元，假定無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

　　捐贈時，會計(jì)賬務(wù)處理為：

　　借：營業(yè)外支出36.8

　　貸：庫存商品　　30

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅6.8（40×17%）

　　按稅法規(guī)定計(jì)算公益捐贈扣除限額=納稅調(diào)整前所得×限額比例=（500＋40－30）×3%=15.3萬元，捐贈事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=（40－30）＋（36.8－15.3）=31.5萬元。當(dāng)年納稅調(diào)整后的所得額=500＋31.5=531.5萬元，當(dāng)年應(yīng)納所得稅=531.5×33%=175.40萬元。

　　外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅

　　1.應(yīng)納稅所得額計(jì)算：方法與內(nèi)資企業(yè)所得稅基本相同，復(fù)習(xí)中應(yīng)將重點(diǎn)放在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅有差異的內(nèi)容上。如計(jì)稅收入中，境內(nèi)分回投資利潤的處理、咨詢收入處理等；扣除項(xiàng)目中，工資費(fèi)用、公益救濟(jì)性捐贈均實(shí)行扣前全額扣除，交際應(yīng)酬費(fèi)的稅前扣除比例與內(nèi)資企業(yè)也有區(qū)別。

　　2.稅收優(yōu)惠：教材歸納的九大類優(yōu)惠也是重點(diǎn)，還可以針對一個納稅人在幾個納稅年度中享受的多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行綜合運(yùn)用。對設(shè)在特定地區(qū)的產(chǎn)品出口企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，經(jīng)常是題目中的納稅主體，而購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵稅的基本政策和存在查補(bǔ)稅款的處理需要特別關(guān)注。將納稅調(diào)整后計(jì)算的稅后凈利潤一部分用于再投資，再投資退稅額的計(jì)算是歷年綜合題的熱點(diǎn)。

　　個人所得稅11項(xiàng)征稅范圍中，按費(fèi)用扣除方法不同，有定額扣除（扣800元或4000元）、定率扣除（扣20%）、會計(jì)核算方法扣除、無費(fèi)用扣除共四種類型；按征稅期限不同，有按年征稅、按月征稅、按次征稅；各項(xiàng)應(yīng)稅所得除掌握基本計(jì)算方法外，還要掌握一些有普遍性的特殊處理方法，如：①年薪制、雙薪制的應(yīng)納稅額計(jì)算；②代付稅款計(jì)算；③費(fèi)用扣除中“次”的規(guī)定；④勞務(wù)報(bào)酬的加成征收；⑤個人公益救濟(jì)性捐贈，應(yīng)按單項(xiàng)稅目的應(yīng)納稅所得額的30%計(jì)算稅前扣除限額；⑥個人從兩處取得工資薪金所得的稅額計(jì)算問題；⑦在我國境內(nèi)無住所的人員，取得工薪所得納稅問題等。上述問題既可以單項(xiàng)考核，也可以集中在一個納稅人身上，考計(jì)算綜合題，因此必須熟練應(yīng)用。

　　其他稅種除上述3個所得稅以外，其余6章主要以單選題、多選題方式考核，其中土地增值稅的計(jì)算有一定難度，計(jì)算的稅額在企業(yè)所得稅前可以扣除。

　　鑒于《稅法Ⅱ》科目中，全部為實(shí)務(wù)操作內(nèi)容，學(xué)習(xí)中要靈活運(yùn)用政策，會綜合各項(xiàng)政策考點(diǎn)，并掌握各稅種之間交叉關(guān)系；特別要加強(qiáng)復(fù)習(xí)中的計(jì)算性訓(xùn)練，務(wù)必將教材例題、歷年試題熟練操作，并關(guān)注新增內(nèi)容。

（轉(zhuǎn)載）